Landsskatteretten: Skønsmæssig ansættelse af virksomhedsresultat og nettolejeindtægt - manglende regnskabsmateriale og justering af skøn

Landsskatteretten fastholdt, at der var grundlag for en skønsmæssig ansættelse, men fandt, at Skattestyrelsens skøn skulle justeres på baggrund af de nye, omend mangelfulde, oplysninger. For virksomhedsindkomsten blev der korrigeret for skønnet kontantsalg, lokaleudgifter og revisorudgifter. For lejeindtægterne blev der foretaget en betydelig korrektion baseret på en analyse af lejekontrakter, hvilket førte til en nedsættelse af den skattepligtige lejeindtægt, og der blev indrømmet et skønsmæssigt fradrag for forbrugsudgifter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens indkomst for 2020 og 2021, da klageren ikke havde efterkommet anmodninger om at indsende fyldestgørende regnskabsmateriale, jf. Skattekontrollovens § 74, jf. § 53. Det materiale, der blev fremlagt under klagesagen, var fortsat så mangelfuldt og fejlbehæftet, at det ikke kunne danne grundlag for en præcis opgørelse af indkomsten og ikke levede op til kravene i Bogføringsloven.

Landsskatteretten fandt dog grundlag for at justere Skattestyrelsens skøn på flere punkter.

Resultat af virksomhed

Landsskatteretten opretholdt grundlaget for den skønsmæssige ansættelse, men justerede beregningerne:

• Indtægter: Den skønnede kontantomsætning blev nedsat for 2020, da den fysiske butik lukkede i september 2020. For 2021 blev den skønnede kontantomsætning ligeledes nedsat.
• Udgifter (2020): Selvom klagerens opgørelse blev anset for upålidelig, blev Skattestyrelsens skøn justeret:
  • Fradrag for lokaleudgifter blev forhøjet med 277.926 kr. på baggrund af en fremlagt flytteopgørelse.
  • Fradrag for revisorudgifter blev nedsat med 44.600 kr., da en del af udgifterne vedrørte tidligere år eller var dobbeltbetalinger.
• Hjemvisning: Klagerens anmodning om at hjemvise sagen til Skattestyrelsen blev afvist, da regnskabsgrundlaget fortsat var utilstrækkeligt, og alle nye oplysninger var blevet behandlet.

Nettolejeindtægter

Indtægter fra udlejning er skattepligtige efter Statsskattelovens § 4, og da klageren selv boede i ejendommen, var fradragsmulighederne begrænsede, jf. Ligningslovens § 15 J.

• Indkomståret 2020: Landsskatteretten godkendte et skønsmæssigt fradrag på 24.000 kr. for vand og varme, da disse udgifter var inkluderet i lejen. Fradraget for ejendomsskat på 50 % af de samlede udgifter blev tiltrådt.
• Indkomståret 2021:
  • Lejeindtægterne blev nedsat betydeligt efter en detaljeret gennemgang af lejekontrakter, som viste, at Skattestyrelsens skøn havde medregnet depositum og forudbetalt leje for en senere periode som løbende indkomst.
  • Der blev godkendt et skønsmæssigt fradrag på 24.000 kr. for vand og varme.
  • Fradrag for ejendomsskat blev tiltrådt i henhold til Ligningslovens § 14, stk. 3.

Samlet afgørelse

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse som følger:

Skatteankenævnets beregning af privatforbrug

Skatteankenævnet beregnede klagerens privatforbrug for 2006 som følger:

Skatteankenævnet bemærkede, at klagerens lån ikke var øget væsentligt, og at der ikke forelå dokumentation for salg af privat indbo.