Stadfæstelse af skønsmæssig forhøjelse af erhvervsindkomst grundet manglende regnskabsmateriale og dokumentation

Klagerens argumenter

Klageren gjorde gældende, at forhøjelsen beroede på en misforståelse. Man havde efterfølgende udarbejdet et regnskab baseret på de samme bankkontoudtog, som Skattestyrelsen havde anvendt. Klageren anførte, at man afventede en specifik anmodning om de underliggende bilag, før disse blev indsendt, og mente derfor, at det reviderede overskud på 245.021 kr. skulle lægges til grund.

Retsgrundlaget for afgørelsen

I henhold til Skattekontrollovens § 3 og Skattekontrollovens § 5, stk. 3 har skattemyndighederne hjemmel til at foretage en skønsmæssig ansættelse, hvis en erhvervsdrivende ikke indgiver et fyldestgørende regnskabsmæssigt årsregnskab baseret på løbende bogføring. Endvidere følger det af Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at bevisbyrden for fradragsberettigede driftsomkostninger påhviler den skattepligtige, hvilket også er fastslået i SKM2004.162.HR.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om den skønsmæssige forhøjelse. Retten lagde vægt på, at klageren, trods kendskab til materialeindkaldelsen, ikke havde fremsendt det fornødne bogføringsmateriale i form af bilag og fakturaer.

"Landsskatteretten finder, at klagerens påstand om, at det opgjorde resultat i det nu fremlagte regnskab skal lægges til grund for skatteansættelsen, ikke kan imødekommes. Årsregnskabet er ikke underbygget af det underliggende bogføringsmateriale i form af fakturaer, udgiftsbilag eller lignende, og det er dermed ikke muligt at verificere de forskellige posteringer i regnskabet."

Da klageren ikke havde løftet sin bevisbyrde for de afholdte udgifter, og da Skattestyrelsens skøn var baseret på konkrete bankbevægelser (indsætninger fratrukket verificerbare udgifter), fandt retten ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens vurdering.

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4, og at skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Skattepligtige skal selvangive deres indkomst, jf. Skattekontrolloven § 1, og erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab, jf. Skattekontrolloven § 3. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen og Bogføringsloven. Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag, jf. Bogføringsloven § 9, stk. 1, og regnskabsmateriale skal opbevares i 5 år, jf. Bogføringsloven § 10, stk. 1.

En erhvervsdrivende skal indsende regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen, jf. Skattekontrolloven § 6, stk. 1. Hvis begæringen ikke efterkommes, er skatteforvaltningen berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 6, stk. 6, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Landsskatteretten fandt, at klagerens fremlagte materiale var utilstrækkeligt til at dokumentere regnskabet, og at klageren ikke havde godtgjort, at de konstaterede bankindsætninger var indtægtsført. Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse.