Landsskatteretten stadfæster nægtet fradrag for købsmoms i stutterivirksomhed

Virksomheden har i perioden 2016-2019 angivet negativ momstilsvar, hvilket indikerer et overskud af købsmoms i forhold til salgsmoms.

Skattestyrelsens argumentation

Skattestyrelsen fastholdt, at virksomheden ikke opfyldte betingelserne for at være en selvstændig økonomisk virksomhed efter Momsloven § 3 og Momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1. De henviste til, at et enkeltstående salg af en hest ikke medfører, at virksomheden er tilrettelagt med henblik på erhvervelse af indtægter af en vis varig karakter. Desuden blev virksomheden ikke anset for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende. Dette betød, at der ikke var fradragsret for købsmoms.

Virksomhedens argumentation

Virksomheden gjorde gældende, at den var en erhvervsmæssig virksomhed i både skatte- og momsmæssig henseende. De henviste til en syns- og skønserklæring, der vurderede, at virksomheden blev drevet teknisk-landbrugsfagligt forsvarligt. Virksomheden fremhævede også sine indtægter, herunder et overskud på 20.466 kr. i 2019, og forventede indtægter på 630.000 kr. i 2020. Det blev anført, at den momsmæssige vurdering af "økonomisk virksomhed" er uafhængig af virksomhedens faktiske resultat, jf. EU-Domstolen i sag C-412/03 (Scandic Gåsaback) og Landsskatterettens afgørelse af den 13. marts 2020, j.nr. 15-2309741, hvor en underskudsgivende stutterivirksomhed blev anset for at drive selvstændig økonomisk virksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen med rette havde nægtet virksomheden fradrag for købsmoms med i alt 65.335 kr. i 2. halvår 2019.

Retten henviste til Momsloven § 3, stk. 1, der definerer afgiftspligtige personer som juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, samt Momsloven § 37, stk. 1 om fradragsret for indgående afgift. Disse bestemmelser implementerer Momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1.

Landsskatteretten bemærkede følgende principper fra EU-Domstolen:

• EU-Domstolen i sag C-268/83 (Rompelman) fastslog, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne er opfyldt, herunder at den pågældende er en afgiftspligtig person. Afgiftsmyndighederne kan kræve den erklærede hensigt bestyrket af objektive momenter.
• EU-Domstolen i sag C-230/94 (Renate Enkler) præciserede, at hvis et gode kan anvendes til både erhvervsmæssig og privat brug, skal en samlet vurdering af alle omstændigheder foretages for at afgøre, om det anvendes med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter. En sammenligning med, hvordan en tilsvarende økonomisk virksomhed normalt udøves, kan være relevant.
• EU-Domstolen i sag C-432/15 (Baštová) fastslog, at en hesteejers tilrådighedsstillelse af en hest til væddeløb ikke udgør levering af en ydelse mod vederlag, hvis der ikke betales deltagerhonorar eller anden direkte aflønning, og hvor kun præmievindere modtager betaling. Dette betyder, at præmieindtægter fra hestevæddeløb falder uden for momslovens anvendelsesområde, da de ikke anses for levering mod vederlag efter Momsloven § 4, stk. 1.

På baggrund af en samlet konkret vurdering fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke havde godtgjort, at den udøvede selvstændig økonomisk virksomhed i den omhandlede periode. Virksomheden blev ikke anset for at være udøvet med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter.

Landsskatteretten begrundede sin afgørelse med, at:

• Virksomhedens indtægter i form af præmier og bonusser fra hestevæddeløb ikke udgør leveringer mod vederlag efter Momsloven § 4, stk. 1, da der ikke modtages deltagerhonorarer eller anden direkte aflønning. Disse indtægter falder derfor uden for momslovens anvendelsesområde.
• Virksomhedens øvrige aktiviteter, herunder salg af heste, i tidligere indkomstår havde været af begrænset omfang.
• Retten henviste til sin egen afgørelse af den 4. maj 2021 i sagsnr. LSR 20-0083518 (tidligere sag med samme journalnr.), hvor den nægtede samme virksomhed fradrag for købsmoms for perioden 1. januar 2017 til 30. juni 2019 med samme begrundelse.

Repræsentantens henvisning til Landsskatterettens afgørelse af den 13. marts 2020, j.nr. 15-2309741, og det forhold, at virksomheden havde et overskud på 20.466 kr. i 2019, kunne ikke føre til et andet resultat.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse, idet virksomheden ikke havde drevet selvstændig økonomisk virksomhed i den omhandlede periode og dermed ikke var berettiget til at fradrage købsmoms.

Indtægten i 2019 vedrørte et sponsorbidrag fra et andet selskab, hvoraf 13.000 kr. var moms.

Angivet moms

Selskabet angav følgende købs- og salgsmoms for den omhandlede periode:

Skattestyrelsens afgørelse og begrundelse

Skattestyrelsen godkendte salgsmomsen på 13.000 kr. fra sponsorbidraget, men nedsatte købsmomsen til 0 kr. Begrundelsen var, at selskabet ikke drev selvstændig økonomisk virksomhed med motorsport i den pågældende periode, jf. Momsloven § 3 og Momssystemdirektivets artikel 9. Skattestyrelsen anførte, at:

• Sponsorindtægter er økonomisk virksomhed, men ingen af de indsendte købsbilag kunne henføres til den momspligtige sponsoraktivitet.
• Motorsportsvirksomheden ikke var startet med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter, men snarere udsprang af en personlig interesse i racerløb og motorsport. Dette blev underbygget af de store udgifter (f.eks. 532.774 kr. i 2019) i forhold til de lave indtægter (52.000 kr. i 2019).
• Der manglede objektiv dokumentation som forretningsplaner, budgetter eller korrespondance med investorer, der kunne understøtte hensigten om at drive momspligtig virksomhed.
• Skattestyrelsen henviste til EF-domstolens afgørelse i sag C-230/94 Renate Enkler og INZO-dommen, der understreger, at det er hensigten med virksomheden, og ikke nødvendigvis rentabiliteten, der er afgørende, men at hensigten skal bestyrkes af objektive momenter.

Selskabets opfattelse

Selskabet påstod, at købsmomsen skulle ansættes til 179.026 kr., da selskabet var en afgiftspligtig person. Selskabet gjorde gældende, at driften med motorsport var en økonomisk virksomhed drevet med overskud for øje, og at manglende overskud i 2019 og 2020 skyldtes udefrakommende forhold som COVID-19. Selskabet fremlagde årsrapporten for 2021, der viste et væsentligt forbedret, men stadig negativt, resultat, og forventede overskud i 2022. Selskabet fastholdt, at det drives med henblik på at sælge sæder i bilen til racerløb og derved opnå et driftsøkonomisk overskud.