Genoptagelse af skatteansættelser tilladt grundet fejlbehæftet kapitalafkastsats

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at SKATs styresignal SKM2011.810.SKAT anfører, at en forkert beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2010 kan give ret til genoptagelse af ansættelserne efter Skatteforvaltningsloven §§ 26 og 27, forudsat at den skattepligtige er blevet stillet dårligere. Styresignalet åbner også for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.

SKAT havde nægtet genoptagelse med henvisning til, at ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser:

• SKM 2013.767: Her blev det fastslået, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
• SKM 2014.730: Her blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens sag, da den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde kendt den korrekte sats, ville indkomstdisponeringen have omfattet et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne have været afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats havde medført, at der var betalt mere i skat, og at der var truffet uhensigtsmæssige selvangivne valg.

Klageren var derfor berettiget til:

• Genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.
• Selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen.

Det blev præciseret, at ændringer kan ske i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men ikke i de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår eller kapitalafkastgrundlagene. Omvalg kan kun ske, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2004 og 2008.

Klageren fastholdt, at den for høje kapitalafkastsats havde stillet klageren ringere, og at der derfor var grundlag for genoptagelse og omvalg. Klageren henviste til Landsskatterettens kendelser SKM 2013.767 og SKM 2014.730, som støttede adgangen til ændret overskudsdisponering i lignende situationer. Klageren ønskede følgende ændringer:

Klageren argumenterede for, at den for høje kapitalafkastsats havde medført, at der var betalt topskat, og at klageren derfor var blevet stillet dårligere.