Genoptagelse af skatteansættelse for 2015 til korrektion af fremført underskud fra et forældet år

Juridiske argumenter

Klagerens repræsentant argumenterede for, at skatteyderen har krav på, at en skatteansættelse inden for den ordinære frist foretages på et korrekt grundlag. Dette gælder også, selvom det kræver en ændring af et grundlag (et underskud), der stammer fra et år uden for fristen. Der blev henvist til:

• Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 vedrørende fristen for ordinær genoptagelse.
• Personskatteloven § 13 om underskudsfremførsel.
• Principperne i højesteretsdommen SKM2020.531.HR.

"Højesteret finder, at ... [skattemyndighederne og den skattepligtige kan] kræve, at skatteansættelsen blev foretaget på et korrekt grundlag for de indkomstår, der lå inden for de ordinære frister ... selv om det nødvendiggjorde ændring af grundlaget for en skatteansættelse eller et fremførselsberettiget underskud, der lå uden for disse frister."

Landsskatteretten gav klageren medhold. Retten fastslog, at da anmodningen om genoptagelse af 2015-ansættelsen var indsendt rettidigt, havde klageren krav på, at denne ansættelse blev baseret på de korrekte tal for fremført underskud.

Landsskatteretten finder, at klageren er berettiget til at få genoptaget og ændret sin skatteansættelse for indkomståret 2015 efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Retten lægger til grund, at skatteansættelsen for et år inden for den ordinære frist skal foretages på det grundlag, der ville have været det rette, hvis grundlaget for det fremførselsberettigede underskud (fra 2013) var opgjort korrekt.

Landsskatteretten pålægger Skattestyrelsen at ændre klagerens skatteansættelse for 2015 således, at der tages højde for det korrekte underskud fra 2013 ved opgørelsen af den fremførselsberettigede saldo pr. 1. januar 2015 i overensstemmelse med Personskatteloven § 13.

SKATs afgørelse

SKAT konstaterede en difference mellem det registrerede underskud i det digitale underskudsregister og det selvangivne underskud til fremførsel (felt 085). SKAT ændrede selskabets underskud til fremførsel for de omhandlede år for at bringe dem i overensstemmelse med de selvangivne beløb. SKATs beregninger viste følgende korrektioner:

SKAT begrundede afgørelsen med, at der som udgangspunkt ikke kunne ske ordinær genoptagelse af indkomståret 2010 efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, da fristen var overskredet. Ligeledes kunne der ikke ske ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, da selskabet måtte formodes at have været bekendt med fejlen ved indsendelse af selvangivelserne for 2014 og 2015.

SKAT fastholdt også, at kildeartsbestemte tab, som ikke er selvangivet, fortabes, medmindre der kan ske genoptagelse af ansættelsen efter Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27, jf. Skattekontrolloven § 1, stk. 1. Da der ikke var indberettet kildeartsbestemte tab for 2014 og 2015, bortfaldt tabet.

Selskabets påstand

Selskabets repræsentant nedlagde påstand om, at SKATs afgørelse skulle ændres, så underskuddet fra 2010 anerkendes ved registreringerne af underskud for de omhandlede indkomstår. Repræsentanten anførte, at vedkommende i forbindelse med registrering af underskud i 2015 havde talt med en skattemedarbejder, der oplyste, at man blot kunne ændre i saldi fra kildeartsbestemt underskud til underskud i skattepligtig indkomst. Selskabet handlede i god tro og mente, at rettelsen i indberetningen var tilstrækkelig. Selskabet ønskede derfor mulighed for en ekstraordinær genoptagelse af selvangivelsen for 2010.