Landsskatterettens afgørelse om manglende moms, købsmoms af varekøb og inkassosalær

Købsmoms på varekøb

Skattecentret godkendte ikke fradrag for købsmoms af varekøb for varer indkøbt i 2004 og 2005, i alt 17.337,27 kr. Skattecentret anførte, at udgifterne var anset for at være bogført og fratrukket i de respektive år. Klageren påstod fradrag godkendt og anførte, at bilagene var bogført efter betalingsdato og ikke fakturadato, og at de ikke var bogført i tidligere indkomstår. Det blev fremhævet, at der ikke fremgik debitorer og kreditorer i regnskabet for 2005, hvilket ville have været tilfældet, hvis bilagene var bogført, men ikke betalt i 2005.

Købsmoms af inkassosalær

Skattecentret godkendte ikke fradrag for købsmoms af to inkassosalærer på i alt 200 kr. Skattecentret begrundede dette med, at udgifter i forbindelse med opkrævning ved betaling af egen gæld ikke er driftsomkostninger i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, og at der i konsekvens heraf ikke var fradrag for købsmomsen, jf. Momsloven § 37. Klageren påstod fradrag godkendt og anførte, at der ikke var tale om egen gæld, men gæld til to leverandører.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse i sin helhed, herunder forhøjelsen af moms af yderligere omsætning, nægtet fradrag for købsmoms af varekøb vedrørende tidligere indkomstår og nægtet fradrag for købsmoms af inkassosalær.

Manglende omsætning

Den skattepligtige indkomst omfatter alle indtægter, uanset om indtægterne er penge eller andre formuegoder, jf. Statsskatteloven § 4. Indtægter og udgifter skal periodiseres til de indkomstår, som de vedrører. Indtægter skal som udgangspunkt medregnes i det år, hvor der er erhvervet endelig ret til indkomsten.

Landsskatteretten fandt, at indtægterne i henhold til fakturaerne nr. 1241 til 1245 ikke var medregnet, og forhøjelsen af indkomsten som følge heraf kunne tiltrædes. For så vidt angår faktura nr. 1250 og 1251 (tidligere anført som 1252), fandt Landsskatteretten, at det var med rette, at der var ansat en skønsmæssig indtægt, da der ikke var fremlagt dokumentation for annullerede fakturaer. Det udøvede skøn blev ikke fundet åbenbart urimeligt. Der var heller ikke grundlag for at godkende yderligere fradrag for varekøb i forbindelse med den manglende omsætning.

Købsmoms på varekøb

Landsskatteretten fastholdt princippet om periodisering af indtægter og udgifter. Det blev fundet med rette, at Skattecentret ikke havde godkendt fradrag for varekøb vedrørende tidligere år i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og i konsekvens heraf havde reguleret afgiften, jf. Momsloven § 37.

Købsmoms af inkassosalær

Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten og ligge inden for virksomhedens naturlige rammer.

Med henvisning til en afgørelse fra Højesteret, offentliggjort i Tidsskrift for Skatter og Afgifter 1985, side 438, hvor det blev afgjort, at udgifter til inkassoomkostninger og retssagsomkostninger ikke kan anses som driftsudgifter, fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke havde fradrag for inkassoomkostninger og i konsekvens heraf ikke fradrag for moms af inkassosalærerne, jf. Momsloven § 37.

De omtvistede beløb var som følger:

Sagen illustrerer konsekvenserne af manglende overholdelse af bogførings- og dokumentationskrav, herunder Skattestyrelsens adgang til at foretage en skønsmæssig ansættelse efter Opkrævningsloven § 5, stk. 2, og de strenge krav til dokumentation for at opnå fradrag for købsmoms jf. Momsloven § 37, stk. 1.