Skattepligt af udbetaling fra Exemption Trust

Sagen omhandler en dansk skatteyders modtagelse af midler fra en amerikansk trust, stiftet af hendes forældre i 1989. Trusten, oprindeligt "1989 (...) Revocable Trust", blev ved moderens død i 2016 opdelt i en "Exemption Trust" (moderens andel) og en "Survivors Trust" (faderens andel). Exemption Trust blev uigenkaldelig ved moderens død. Faderen var begunstiget af indkomsten fra Exemption Trust indtil sin død i 2022. Efter faderens død skulle trustens midler fordeles ligeligt mellem Spørger og hendes to søskende.

Skattemæssig kvalifikation af trusten

Efter dansk skatteret skal en udenlandsk trust vurderes ud fra, om kapitalen er definitivt og effektivt udskilt fra stifterens formuesfære. Hvis ikke, anses trusten for transparent i forhold til stifteren. Praksis lægger vægt på, om stifteren eller nære pårørende fortsat har rådighed over midlerne. I denne sag var trusten oprindeligt tilbagekaldelig. Efter moderens død blev Exemption Trust uigenkaldelig, men faderen havde fortsat ret til afkastet og en vis mulighed for at få udbetalt hovedstol med samtykke fra co-trustees (Spørgers søskende). Trustee (faderen) og co-trustees (Spørgers søskende) var nære pårørende.

Skattestyrelsen vurderede, at trusten ikke var et selvstændigt skattesubjekt efter dansk ret. I stedet blev den sidestillet med en båndlagt kapital. Mens faderen levede, havde han rentenydelsesret til afkastet. Ved faderens død blev det endeligt fastlagt, hvem der skulle modtage kapitalen (Spørger og hendes søskende i lige dele), og trustee havde ikke indflydelse på størrelsen af udlodningerne. Dette førte til, at trusten efter faderens død blev anset for en båndlagt kapital med udlagte kapitalejere.

Beskatning af udbetalingen

Da trusten blev anset for en båndlagt kapital med udlagte kapitalejere efter faderens død, anses de midler, Spørger modtog, for arv fra hendes far. I henhold til Statsskatteloven § 5 er formueforøgelse, som hidrører fra arv, ikke skattepligtig indkomst.

Skattepligt af afkast

Spørger var ikke skattepligtig af afkast fra Exemption Trust, før hendes far døde. Faderen var den eneste begunstigede af afkastet i sin levetid. Da trusten efter faderens død blev anset for en båndlagt kapital med udlagte kapitalejere, blev Spørger skattepligtig af sin andel (1/3) af trustens indtægter (løbende afkast og gevinster) fra det tidspunkt, hvor hun erhvervede endelig ret til kapitalen, hvilket var ved faderens dødsfald den (...) 2022.

Anskaffelsestidspunkt og -sum

Retserhvervelsen til trustens aktiver for Spørger skete ved faderens død den (...) 2022. Dette er tidspunktet, hvor aktiverne efter danske skatteregler anses for modtaget af Spørger. I henhold til Dødsboskatteloven § 90 fastsættes anskaffelsessummen for aktiver erhvervet ved arv fra et udenlandsk bo, der ikke har været behandlet i Danmark, til den værdi, der er lagt til grund ved beregning af udenlandske bo- eller arveafgifter. Hvis erhvervelsen ikke var afgiftspligtig i udlandet, anvendes aktivets handelsværdi på erhvervelsestidspunktet som anskaffelsessum. Da der ikke blev betalt amerikansk estate tax af formuen i Exemption Trust, skal Spørgers skattemæssige anskaffelsessum for de modtagne aktiver fastsættes til handelsværdien pr. faderens dødsdag den (...) 2022. Boafgiftsloven § 12 nævnes i dødsboskatteloven, men den direkte regel for udenlandske boer uden afgift er i dødsboskatteloven.

Ligningsloven § 16 k finder ikke anvendelse, da trusten blev stiftet før 2015, og stifteren ikke var fuldt skattepligtig til Danmark på stiftelsestidspunktet.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling.