Engelsk testamente-trust anset for båndlagt kapital med kapitalejere

Skatterådet bekræftede, at en engelsk testamente-trust, "H1 Will Trust", ikke skulle anses for et selvstændigt skattesubjekt efter dansk skatteret. I stedet blev trusten kvalificeret som en båndlagt kapital med udlagte kapitalejere. Dette betød, at de begunstigede arvinger blev anset for at være direkte ejere af deres andel af trustens aktiver og dermed skattepligtige af det løbende afkast fra det tidspunkt, de blev skattepligtige til Danmark.

Faktiske forhold

En mor, A, bosiddende i England, oprettede ved testamente i 2006 trusten "H1 Will Trust" til fordel for sine tre børn, B, C og D. A afgik ved døden i 2007. Trustens primære aktiv var en ejendom. Ifølge testamentet havde børnene ret til vederlagsfrit at bebo ejendommen og havde vetoret mod et salg, så længe de opfyldte visse betingelser vedrørende alder og uddannelse. Alle tre børn blev efterfølgende fuldt skattepligtige til Danmark. Ejendommen blev solgt i 2021, og trustees ønskede herefter at udlodde provenuet til de begunstigede.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet fandt, at da stifteren var afgået ved døden, skulle vurderingen af trustens skattemæssige status foretages i forhold til de begunstigede. Rådet lagde afgørende vægt på, at der var tale om en "fixed trust", hvor de begunstigede og deres andele var klart definerede i testamentet. Trustens midler skulle fordeles ligeligt mellem de tre børn, og trustees havde ikke beføjelser til at ændre på denne fordeling, men alene til at forvalte formuen.

På denne baggrund blev trusten ikke anset for at være en fondslignende enhed, men derimod en båndlagt kapital med udlagte kapitalejere. Konsekvensen heraf er, at trusten er skattemæssigt transparent, og de begunstigede anses for at eje aktiverne direkte.

For de begunstigede, der var flyttet til Danmark, indebar afgørelsen følgende:

• De skulle beskattes af deres andel af trustens indtægter, f.eks. lejeindtægter, fra det tidspunkt de blev fuldt skattepligtige til Danmark, jf. principperne i Statsskatteloven § 4.
• Ved indtræden af fuld skattepligt til Danmark skulle der fastsættes en indgangsværdi for deres andel af trustens aktiver til handelsværdien på tilflytningstidspunktet, jf. Kildeskatteloven § 9, stk. 1.
• Selve udbetalingen af kapitalen fra trusten blev anset som en frigivelse af båndlagt kapital, som de begunstigede allerede ejede. Denne formueforøgelse er ikke skattepligtig indkomst, jf. princippet i Statsskatteloven § 5, men en eventuel avance ved salg af aktiverne i trusten ville være skattepligtig for de begunstigede.