Trusts anset for skattemæssigt transparente
Dato
30. juni 2023
Sagsnr
23-0222543
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Denne anmodning om bindende svar omhandler den skattemæssige behandling af fremtidige udbetalinger fra to engelske trusts, T1 Trust og T2 Trust, i forbindelse med Spørgers tilflytning til Danmark. Spørger ønskede en afklaring af, hvorvidt de to trusts skulle anses for skattemæssigt transparente, og om udbetalinger herfra skulle karakteriseres som gaver fra stifterne.
Efter dansk skatteret er det en forudsætning for, at en udenlandsk trust kan anerkendes som et selvstændigt skattesubjekt, at trustkapitalen er definitivt og effektivt udskilt fra stifterens formuesfære. Dette indebærer, at stifteren ikke må have mulighed for at tilbagekalde trusten, og at stifteren ikke fortsat må have rådighed over den udskilte kapital. Praksis, herunder , fastslår, at en uafhængig ledelse er en betingelse for anerkendelse. Hvis disse betingelser ikke er opfyldt, anses trusten for transparent i forhold til stifteren, og stifteren beskattes fortsat af afkastet i trusten. Dette er også beskrevet i Den juridiske vejledning 2023-1, afsnit C.B.2.15.2.
T1 Trust
T1 Trust blev stiftet af Spørgers forældre i 1986. Selvom forældrene uigenkaldeligt har afkaldt sig trustkapitalen efter engelsk ret, har de fortsat en betydelig indflydelse. Forældrene kan i hele deres levetid udskifte og udpege nye trustees, og de har selv indsat sig som trustees sammen med en nær bekendt. Desuden har stifterne foretaget ændringer i trustens vedtægter, herunder justering af udbetalingstidspunktet og kredsen af begunstigede. Disse forhold, som også understøttes af praksis som og , indikerer, at kapitalen ikke er effektivt udskilt fra forældrenes formuesfære. Skatterådet bekræftede derfor, at T1 Trust skal anses for skattemæssigt transparent i forhold til Spørgers forældre, så længe mindst en af dem er i live.
T2 Trust
T2 Trust blev stiftet af Spørgers far i 2006. Ligesom med T1 Trust har Spørgers far fortsat vidtrækkende beføjelser. Han kan i hele sin levetid udskifte og udpege nye trustees, og han har udvidet kredsen af trustees til at inkludere sig selv og Spørgers mor samt en nær bekendt. Trustees kan desuden tilbagekalde den afkastnydelsesret, der blev tillagt Spørger og hans søskende i 2012. Disse beføjelser betyder, at kapitalen ikke anses for definitivt og effektivt udskilt fra Spørgers fars formuesfære. Skatterådet bekræftede derfor, at T2 Trust skal anses for skattemæssigt transparent i forhold til Spørgers far, så længe han er i live.
Karakterisering af udbetalinger som gaver
Som en konsekvens af, at begge trusts anses for transparente i forhold til stifterne, skal udbetalinger fra trustsene til Spørger karakteriseres som gaver fra stifterne. Dette gælder både for løbende udbetalinger af afkast og for udbetaling af selve trustkapitalen, f.eks. ved Spørgers 50-års fødselsdag. Skatteministeren har i forbindelse med lovforslag L 167, FT 2014-15, bilag 1, bekræftet denne praksis: Hvis trustformuen ikke er udskilt fra stifterens formue, vil der være tale om en gave direkte fra stifteren. Da Spørger er afkom af stifterne, falder gaverne ind under Boafgiftsloven § 22. Gaverne er afgiftsfri op til et årligt grundbeløb (71.500 kr. i 2023 pr. forælder), og den del, der overstiger dette beløb, pålægges en gaveafgift på 15 pct. i henhold til Boafgiftsloven § 23. Dette er i overensstemmelse med tidligere afgørelser som , og .
Fondsbeskatningsloven § 1
Skatterådet fandt, at Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1, nr. 4, som omhandler udenlandske trusts med ledelsens sæde i Danmark, ikke var relevant i denne sag. Dette skyldes, at ledelsen af de to trusts varetages af Spørgers forældre og nære bekendte, som alle er skattemæssigt hjemmehørende i Storbritannien, og ledelsens sæde derfor ikke anses for at være i Danmark.
Lignende afgørelser
