Fonds fradrag for humanitær støtte i Ukraine

Skatterådet har taget stilling til, om en almenvelgørende fonds uddelinger til nødhjælpsudstyr, værnemidler, opførelse af beboelsesejendomme og opførelse af en daginstitution i Ukraine kan fradrages som uddelinger til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål efter Fondsbeskatningsloven § 4, stk. 1.

Faktiske forhold

Fonden er en almenvelgørende fond, hvis formål er at støtte genopbygning efter krigens ødelæggelser, almennyttige formål i forbindelse med flygtninge og andre almennyttige/velgørende formål. Fonden samarbejder med en ukrainsk kommune om humanitære projekter. Fonden har doneret og planlægger at donere nødhjælpsudstyr og værnemidler som telte, opvarmningssystemer, generatorer og bygningsmaterialer til nødreparationer. Fonden planlægger også at bidrage økonomisk til opførelse af 7 etageejendomme og en børnehave, som kommunen skal eje og drive. Boligerne skal midlertidigt huse internt fordrevne og nødlidende borgere baseret på objektive kriterier (økonomisk trang, enlige mødre, ældre, handicappede, krigsramte), med lav eller ingen husleje under krigen og almennyttig udlejning efter krigen. Daginstitutionen skal drives af kommunen.

Spørgsmål 1: Uddelinger til nødhjælpsudstyr og værnemidler

Spørger ønskede bekræftet, at disse uddelinger er fradragsberettigede. Skattestyrelsen bemærkede, at begrebet "værnemidler" er bredt, men at uddelinger af den nævnte art (generatorer, telte, varmekanoner, bygningsmaterialer til nødreparationer) til at forhindre og mindske menneskelig lidelse i et krigsramt land anses for at støtte almenvelgørende eller almennyttige formål. Det afgørende er, om den konkrete uddeling anvendes til et almenvelgørende eller almennyttigt formål, at modtagerkredsen er afgrænset objektivt og kommer en videre kreds til gode. Uddelingerne er ikke øremærket bestemte personer eller et begrænset geografisk område, men ydes der, hvor nøden er størst i Ukraine, og varetager humanitære interesser.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om, at spørgsmålet besvares med et ja, dog med henvisning til indstillingen og begrundelsen vedrørende begrebets bredde.

Spørgsmål 2: Uddelinger til opførelse af beboelsesejendomme

Spørger ønskede bekræftet, at disse uddelinger er fradragsberettigede. Skattestyrelsen anerkendte, at udlejning af fast ejendom normalt er erhvervsmæssig virksomhed, jf. selskabsskattelovens § 1, stk. 4. Dog kan udgifter til ejendomme med direkte tilknytning til et almennyttigt virke anses som almennyttige uddelinger, jf. praksis som SKM2011.232.SR og SKM2016.17.SR. I modsætning til SKM2022.400.LSR, hvor udlejning til daginstitutioner drevet af selvejende institutioner ikke blev anset for almennyttig, fandt Skattestyrelsen, at opførelse af boliger i denne sag undtagelsesvist støtter almennyttige/almenvelgørende formål. Dette skyldes, at boligerne opføres i et krigshærget område for at hjælpe en civilbefolkning, der er blevet hjemløs, og at boligerne under krigen stilles til rådighed for særligt udvalgte personer til lav/ingen husleje og efter krigen udlejes som almennyttige boliger, hvor lejen primært dækker vedligeholdelse uden fortjeneste for kommunen. Modtagerkredsen er afgrænset objektivt og kommer en videre kreds til gode.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om, at spørgsmålet besvares med et ja.

Spørgsmål 3: Uddelinger til opførelse af en daginstitution

Spørger ønskede bekræftet, at denne uddeling er fradragsberettiget. Skattestyrelsen anerkendte, at drift af daginstitution som udgangspunkt ikke anses for et almenvelgørende eller almennyttigt formål, selvom det drives af en kommune, jf. SKM2022.400.LSR. Dog fandt Skattestyrelsen, at donationen til opførelse af en bygning, der skal rumme en daginstitution i den konkrete situation, kan anses for almennyttig. Dette skyldes, at donationen bruges til at hjælpe en kommune i et krigshærget land med at genopføre basale offentlige institutioner, som er en nødvendig del af et velfungerende samfund.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om, at spørgsmålet besvares med et ja.