Almennyttig fonds fradrag for byggeomkostninger

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt Ejendomsfonden A kan anses for almennyttig, og om fondens omkostninger til erhvervelse, anlæggelse, opførelse, vedligeholdelse og udlejning af en bygning til Fonden B's hospice- og palliative arbejde kan fradrages som almennyttige interne uddelinger, herunder afdrag på lån til finansiering af byggeriet.

Faktiske Forhold

Fonden B har siden sin stiftelse arbejdet med at yde omsorg for mennesker med forskellige sociale, fysiske, psykiske og åndelige problemstillinger, herunder drift af hospice og palliativ indsats. Fonden B er godkendt af Skattestyrelsen efter ligningslovens § 8A og § 12, stk. 3. For at opdatere de fysiske rammer for Fonden B's hospice-tilbud er det planlagt at stifte Ejendomsfonden A. Ejendomsfonden A skal eje, anlægge, opføre og vedligeholde en ny bygning og tilhørende arealer, som derefter vil blive udlejet til Fonden B på markedsvilkår. Ejendomsfonden A's vedtægter fastslår, at dens formål er at fremme og understøtte Fonden B's arbejde på almennyttigt grundlag. Finansieringen af projektet vil ske via en minimal grundkapital, modtagne gaver og tilskud samt et lån fra H1 ApS, et søsterselskab til H2 A/S. H2 A/S vil årligt donere et beløb til Fonden B, svarende til huslejen, som Fonden B betaler til Ejendomsfonden A, der igen anvender midlerne til betaling af renter og afdrag på lånet til H1 ApS.

Skatterådets Afgørelse og Begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for alle spørgsmål.

Spørgsmål 1: Almennyttig status Skatterådet bekræftede, at Ejendomsfonden A kan anses for almennyttig i skattemæssig henseende. Begrundelsen er, at fondens formål direkte understøtter Fonden B's almennyttige arbejde med hospice og palliativ behandling, som anses for et humanitært og sygdomsbekæmpende formål, der kommer en bred kreds til gode. Det forhold, at Ejendomsfonden A udlejer bygningen på markedsvilkår, fratager ikke fondens aktivitet dens almennyttige karakter, da støtten til Fonden B ved at stille bygninger til rådighed er en integreret del af fondens almennyttige formål. Dette er i tråd med tidligere praksis, herunder SKM2022.400.LSR, SKM2011.232.SR, SKM2016.17.SR og SKM2010.530.SR.

Spørgsmål 2: Fradrag for omkostninger Skatterådet bekræftede delvist, at Ejendomsfonden A's afholdelse af omkostninger i forbindelse med erhvervelse, anlæggelse og opførelse af bygningen vil udgøre en fradragsberettiget almennyttig intern uddeling. Dette betyder, at fonden kan anvende skattemæssige hensættelser til disse formål i takt med projektets fremdrift, jf. Fondsbeskatningsloven § 4, stk. 3. Disse udgifter anses for interne uddelinger, da de direkte realiserer fondens almennyttige formål, som det også fremgår af SKM2011.232.SR og SKM2006.504.SR.

Derimod fandt Skatterådet, at omkostninger til vedligeholdelse og udlejning af bygningen ikke kan fradrages som almennyttige interne uddelinger. Disse udgifter betragtes som almindelige driftsomkostninger, jf. TfS 1988. 437 Dep, og kan derfor ikke modregnes i hensættelser til almennyttige uddelinger.

Spørgsmål 3: Fradrag for afdrag på lån Skatterådet bekræftede, at Ejendomsfonden A's afdrag på lån optaget fra H1 ApS til finansiering af bygningens erhvervelse, anlæggelse og opførelse skattemæssigt vil kunne anses som en fradragsberettiget almennyttig intern uddeling. Dette forudsætter, at lånet er optaget på markedsvilkår, og at udgiften til anskaffelsen ikke allerede er fradraget eller gjort til genstand for skattemæssige afskrivninger. Praksis, herunder TfS 1987, 11 Dep, understøtter, at afdrag på lån til finansiering af anskaffelser, der direkte tjener fondens almennyttige formål og betragtes som uddelinger, kan fradrages.