Intet fast driftssted ved arbejde på færge

Skatterådet bekræfter, at et udenlandsk selskab ikke har fast driftssted i Danmark, selvom selskabet har en medarbejder, der arbejder ombord på en færge, som anløber danske havne, og lejlighedsvis fra sin bopæl i Danmark. Selskabet, der er hjemmehørende i Land-1, sælger sine produkter via en grossist (G2 i Land-3) til en færgeoperatør (G1), hvis færger sejler på ruter, der inkluderer Danmark. Spørger har en aftale med G1 om, at en produktkonsulent fra Spørger kan have adgang til færgerne for at promovere produkterne.

Faktiske forhold

Spørger er et udenlandsk kapitalselskab, der producerer og sælger X-produkter. Produkterne sælges til G2, som videresælger dem til G1. Spørger stiller en produktkonsulent til rådighed for G1's færger. Konsulentens opgave er at promovere produkterne, træne salgsmedarbejdere og rådgive både G1's ansatte og kunder. Konsulenten foretager ikke direkte salg. Medarbejderen arbejder én dag om måneden fra sin bopæl i Danmark med administrativt arbejde. Færgerne er indregistreret i Land-2.

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen vurderer, at et udenlandsk selskab er begrænset skattepligtigt til Danmark, hvis det udøver erhverv med fast driftssted her i landet, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1. Fast driftssted forudsætter et fast forretningssted, der er til rådighed for selskabet, og hvorfra selskabet udøver sin virksomhed. Selvom færgen og medarbejderens hjemmekontor potentielt kan udgøre et fast forretningssted, er det afgørende, om den udøvede virksomhed er af forberedende eller hjælpende karakter.

Skattestyrelsen lægger vægt på, at medarbejderens arbejde ombord på færgerne og det tilknyttede administrative arbejde fra hjemmekontoret udelukkende består i at promovere og rådgive om Spørgers produkter. Dette anses for markedsføring af hjælpende art i forhold til Spørgers kernevirksomhed.

Medarbejderen deltager ikke direkte i salgsaktiviteter, har ikke fuldmagt til at indgå aftaler på vegne af Spørger og har ingen indflydelse på aftalerne mellem Spørger, G1 og G2. Medarbejderens arbejde retter sig mod passagerer på færgeruterne, ikke udelukkende et dansk kundegrundlag.

Praksis, herunder SKM2021.147.SR, SKM2021.118.SR og SKM2016.493.SR, understøtter, at markedsførings- og rådgivningsaktiviteter uden direkte salgsansvar typisk anses for at være af hjælpende eller forberedende karakter. Den såkaldte anti-fragmenteringsregel i selskabsskatteloven, der forhindrer opsplitning af sammenhængende aktiviteter, finder ikke anvendelse, da Spørger ikke har anden tilstedeværelse eller aktivitet i Danmark.

Konklusion

På baggrund af en konkret vurdering finder Skattestyrelsen, at medarbejderens aktiviteter er af forberedende eller hjælpende karakter og dermed omfattet af undtagelsesbestemmelsen for fast driftssted. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling.