Intet fast driftssted ved salgsmedarbejders bopæl

Et schweizisk selskab ønskede bekræftet, at ansættelsen af en dansk statsborger bosiddende i Danmark som "Sales Manager North America" ikke udgjorde et fast driftssted i Danmark i henhold til Selskabsskatteloven § 2, stk. 1 og artikel 5 i den dansk-schweiziske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Medarbejderen var ansvarlig for det nordamerikanske marked og tilbragte størstedelen af sin arbejdstid i USA. Skatterådet bekræftede, at der ikke forelå et fast driftssted.

Faktiske forhold

• Selskabet er hjemmehørende i Schweiz og sælger teknologier og produkter til printsektoren.
• En dansk statsborger med bopæl i Danmark blev ansat som "Sales Manager North America".
• Medarbejderen er fuldt skattepligtig i Danmark.
• Medarbejderen er ansvarlig for det nordamerikanske marked og forventes at flytte til Amerika efter en prøveperiode.
• Medarbejderen har ikke bemyndigelse til at indgå aftaler på vegne af selskabet med danske kunder.
• Selskabet har intet kontor eller andre faciliteter til rådighed i Danmark.
• Medarbejderens arbejdsopgaver er rettet mod det nordamerikanske marked.
• Medarbejderen forventes at rejse en stor del af tiden til USA eller Canada.
• Medarbejderen modtager ikke tilskud til kontor eller lignende i Danmark.

Stillingsbeskrivelse

• Salg af maskiner, anlæg og projekter.
• Salgsstrategi og opbygning af markedet.
• Pleje af kunder, forhandlere og partnere.
• Markedsføringsopgaver, messer, workshops, rapporter, brancheforeninger mv.

Ansættelseskontrakt

• Medarbejderen er ansat som Sales Manager.
• Arbejdsstedet er på medarbejderens bopæl og hos selskabets kunder.
• Rejseaktivitet må påregnes.
• Arbejdstiden er gennemsnitligt 40 timer pr. uge.
• Ansættelseskontrakten er reguleret af dansk ret.

Provisionsaftale

• Årsbudgettet for salgsområde Nordamerika udgør xxx USD pr. år.
• Provisionen udgør x % af de i salgsområdet solgte maskiner og operationer.
• Provisionen betales på den reelle fakturerede netto salgspris.
• Provisionen forfalder efter kundens fuldstændige betaling.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at der ikke var et fast driftssted, da medarbejderen ikke havde et fast forretningssted i Danmark, og hans opgaver ikke var relateret til det danske marked. Medarbejderen skaffede ikke nogen merværdi for spørgeren gennem sin tilstedeværelse i Danmark.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen lagde vægt på, at salgsmedarbejderen arbejdede og rejste i USA i mere end 80 % af arbejdstiden. Selvom medarbejderens bopæl kunne betragtes som et fast forretningssted, var aktiviteterne i Danmark af hjælpende eller forberedende karakter. Skattestyrelsen fandt, at salgsmedarbejderens aktiviteter for spørger i Danmark ikke gik ud over, hvad der kunne karakteriseres som enkeltstående opgaver af hjælpende eller forberedende karakter, som f.eks. afrapportering om markedsforhold etc. Der blev lagt vægt på, at det kun var få og enkeltstående arbejdsopgaver, der kunne udføres fra bopælen i Danmark, og at arbejdsopgaverne udelukkende knyttede sig til kunder uden for Danmark. Skattestyrelsen henviste til SKM2016.217.SR og SKM2015.644.SR i deres argumentation.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.