Skattefrihed ved andelsboligforenings likvidation

Skatterådet har taget stilling til spørgsmål om beskatning af andelshavere i forbindelse med en andelsboligforenings overtagelse af individuelle forbedringer, samt skattefrihed ved udlodning af likvidationsprovenu i forbindelse med foreningens salg af ejendommen og efterfølgende opløsning. Rådet bekræfter, at overtagelse af individuelle forbedringer og udlodning af likvidationsprovenu i opløsningsåret er skattefrit, men afviser skattefrihed for aconto udlodninger i et andet kalenderår end det, hvori foreningen endeligt opløses.

Faktiske Forhold

Andelsboligforening-x blev stiftet i 20xx og har gennemgået omfattende renoveringer. På en generalforsamling i 20xx blev det besluttet at bemyndige bestyrelsen til at opløse foreningen ved likvidation, da der var modtaget købstilbud på ejendommen. På en efterfølgende ekstraordinær generalforsamling blev salg til en privat udlejer endeligt vedtaget. Foreningen påtænker at købe andelshavernes individuelle forbedringer, hvis værdi fastsættes af en vurderingsmand i henhold til foreningens vedtægter og Andelsboligloven § 5.

Spørgsmålene og Skatterådets Afgørelse

Skatterådet blev stillet tre spørgsmål:

• Spørgsmål 1: Kan Skatterådet bekræfte, at andelshaverne ikke vil blive beskattet i forbindelse med, at andelsboligforeningen-x overtager værdien af andelshavernes individuelle forbedringer af andelsboligerne? Svar: Ja.
• Spørgsmål 2: Kan Skatterådet bekræfte, at likvidationsprovenuet kan udloddes uden skattepåvirkning, såfremt andelsboligforeningen-x efter overtagelse af de individuelle forbedringer, sælger ejendommen og opløser andelsboligforeningen, hvorefter den resterende formue fordeles blandt de på tidspunktet værende medlemmer i forhold til deres respektive andelsfordelingstal? Svar: Ja.
• Spørgsmål 3: Kan Skatterådet bekræfte, at hvis likvidationsprovenuet aconto udloddes i et andet kalenderår, end hvori andelsboligforeningen-x endelig opløses, er dette ligeledes skattefrit for både andelshaverne og andelsboligforeningen? Svar: Nej.

Begrundelse for Afgørelserne

Ad spørgsmål 1 (individuelle forbedringer): Skatterådet bekræftede, at andelshaverne ikke beskattes ved andelsboligforeningens overtagelse af værdien af individuelle forbedringer. Dette skyldes, at afståelse af private formuegenstande er skattefri, medmindre de er erhvervet med spekulationshensigt eller som led i næring, jf. Statsskatteloven § 5, litra a. De individuelle forbedringer anses for et særskilt formueaktiv, der kan afstås skattefrit, forudsat at der ikke er tale om spekulation eller næring, og at andelshaverne er private. Betalingen for forbedringerne, fastsat til handelsværdi, betragtes ikke som udbytte efter Ligningsloven § 16 a, stk. 1. Denne opfattelse stemmer overens med tidligere praksis, herunder SKM2019.271.SR.

Ad spørgsmål 2 (likvidationsprovenu ved endelig opløsning): Skatterådet bekræftede, at likvidationsprovenuet kan udloddes skattefrit. Gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu af andelsbeviser forbundet med brugsret til en beboelseslejlighed er skattefri, når udlodningen finder sted i det kalenderår, hvori andelsboligforeningen endeligt opløses, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 15, stk. 2. En forudsætning er, at beboelseskravet i Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 4 er opfyldt, hvilket betyder, at lejligheden skal have tjent som bolig for andelshaveren eller dennes husstand i ejerperioden. Dette er ligeledes i tråd med SKM2019.271.SR.

Ad spørgsmål 3 (aconto udlodning i andet kalenderår): Skatterådet afviste, at aconto udlodninger af likvidationsprovenu i et andet kalenderår end det, hvori foreningen endeligt opløses, er skattefrie. Ifølge Ligningsloven § 16 a, stk. 1 medregnes udbytte af andelsbeviser til den skattepligtige indkomst. Kun udlodning af likvidationsprovenu foretaget i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, behandles efter reglerne om beskatning af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v., jf. Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 2, stk. 1. Forarbejderne til lovgivningen viser en klar intention om at behandle aconto udlodninger anderledes end endelige likvidationsudlodninger for at forhindre misbrug. Derfor er det kun udlodninger, der finder sted i det kalenderår, hvor foreningen endeligt opløses, der er skattefri i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 15, stk. 2.