Fradrag for udviklingsomkostninger til robotløsning

Skatterådet bekræftede, at udgifter afholdt til et udviklingsprojekt vedrørende en robotløsning kan kvalificeres som udviklingsomkostninger i henhold til Ligningsloven § 8 B, stk. 1. Selskabet, Spørger ApS, er stiftet i 2022 med det formål at udvikle og bringe en færdigudviklet robotløsning i almindelig omsætning.

Faktiske Forhold

Spørger ApS's primære aktivitet er et udviklingsprojekt af en fysisk robotplatform med særlig robotteknologi, der skal anvendes til overfladebehandling. Robotløsningen består af en omnidirektionel mobil platform og en søjle med udskiftelig værktøjsenhed. Målgruppen er virksomheder inden for overfladebehandling, hvor den manuelle metode er uproduktiv, sundhedsskadelig og medfører betydeligt spild.

Projektet adskiller sig fra eksisterende robotløsninger på markedet ved at have den letteste platform, være mere brugervenlig (kan betjenes af normalt uddannede), indeholde en unik udskiftelig værktøjsenhed, og fokusere på et bæredygtigt design med genanvendelighedsstrategi. Softwaren er i stort omfang internt udviklet, især inden for forhindringsopdagelse, -forebyggelse og navigation. En patentansøgning vedrørende hardwaredelen er indsendt, og det lægges til grund, at opfindelsen er patenterbar. Virksomhedens grundlæggere og medarbejdere er højt specialiserede inden for relevante områder.

Selskabet har modtaget følgende tilskud og investeringer til udviklingsprojektet:

Spørgers Argumentation

Spørger ApS anførte, at udgifterne opfylder betingelserne for fradrag efter ligningslovens § 8 B, som kræver, at projektet indeholder et nyhedselement, et kreativitetselement og et usikkerhedsmoment, jf. Juridisk Vejledning. Selskabet begrundede dette med:

• Nyhedselement: Produktet er mere fleksibelt og lettere end konkurrenternes, hvilket muliggør bredere anvendelse og fleksibilitet med hensyn til værktøj. Det vil være et produkt, der ikke findes på markedet i forvejen.
• Kreativitet: Projektet bygger på egenudviklet hardware og software, da eksisterende løsninger ikke opfylder de specifikke krav til vægt, stabilitet, alsidighed og brugervenlighed. Dette har ført til udvikling af en unik mekanisme og integration af eksisterende værktøjer.
• Usikkerhedselement: Der er usikkerhed omkring projektets gennemførelse/succes, omkostninger og tidsplan, da tests hos potentielle kunder skal afgøre, om robotplatformen opfylder produktionskravene.

Skattestyrelsens Vurdering

Skattestyrelsen vurderede, at udgifterne er afholdt i relation til selskabets erhverv, da den udviklede robot skal bringes i almindelig omsætning. For at udgifter kan fradrages efter ligningslovens § 8 B, skal der være tale om forsøgs- og forskningsaktivitet, der sigter mod opnåelse af ny viden eller erkendelse. Dette indebærer, at det udviklede skal være nyt eller væsentligt forbedret i forhold til det aktuelle vidensniveau inden for branchen, jf. blandt andet SKM2023.448.ØLR. Rutinemæssig produktudvikling er ikke omfattet, jf. SKM2022.117.LSR og SKM2022.90.LSR.

Skattestyrelsen lagde vægt på, at robotplatformen er patenterbar, hvilket indebærer, at den opfylder patentlovens krav om objektiv og global nyhedsværdi samt opfindelseshøjde. Selvom en mulig patentering ikke i sig selv er tilstrækkelig, jf. SKM2023.164.LSR, adskiller nærværende sag sig ved, at det kan lægges til grund, at resultatet er patenterbart. Projektet opfylder desuden kriterierne for kreativitet og usikkerhed, som beskrevet i Den juridiske vejledning C.C.2.2.2.20.

Da udviklingen af robotten anses som et samlet hele, og udgifter til software er nødvendige for udviklingen af robotplatformen, fandt Skattestyrelsen, at udgifterne kan fradrages efter ligningslovens § 8 B, stk. 1. Dog skal udgifter til anskaffelse af maskiner mv. behandles efter afskrivningsloven, jf. ligningslovens § 8 B, stk. 3. Selskabet udnytter selv opfindelsen kommercielt, hvilket er i overensstemmelse med praksis, jf. SKM2023.510.SR.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og bekræftede, at udgifterne afholdt til udviklingsprojektet kan kvalificeres som udviklingsomkostninger i henhold til ligningslovens § 8 B.