Fradrag for udvikling af softwareplatforme nægtet

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt omkostninger afholdt af Spørger til udvikling af fire innovative softwareplatforme – en advokatplatform, et regnskabssystem, et foreningssystem og et signeringssystem – kan fratrækkes som udviklingsomkostninger efter Ligningsloven § 8 b, stk. 1. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om, at ingen af de fire projekter opfyldte betingelserne for fradrag.

Faktiske Forhold

Spørger (H1) har udviklet prototyper til fire cloud-baserede softwareplatforme, der alle anvender standardudviklingsværktøjer som C#, ASP.NET Core, ReactJS og SQL. En stor del af grundkoden fra advokatplatformen er genbrugt og tilpasset til de øvrige systemer. De samlede udviklingsomkostninger udgør ca. 1 mio. kr., primært løn til udvikleren.

• Advokatplatformen: Designet til at forbedre advokaters arbejdsprocesser og samarbejde med klienter og andre advokater. Inkluderer klientkontrolpanel, sikkert beskedsystem, dokumenthåndtering, fakturering og et internt socialt netværk. Spørger hævder, at udviklingen har resulteret i ny viden om design af samarbejdsfremmende softwaresystemer, og at platformen adskiller sig fra eksisterende ved sit fokus på effektiv kommunikation og samarbejde.
• Regnskabssystemet: Udviklet i samarbejde med et revisionsfirma (G1) med fokus på at strømline og automatisere revisorens samarbejde med klienter. Indeholder klientkontrolpanel til bilagsupload (med OCR-scanning) og et revisorsystem med avanceret bankafstemning. Systemet er i brug og under videreudvikling i tæt samarbejde med revisionsselskabet.
• Foreningssystemet: Udviklet til at administrere medlemmer og betalinger for foreninger. Muliggør nem opkrævning via betalingslinks og automatisk registrering. Indeholder en simplificeret regnskabsfunktion. Systemet anvendes af fem foreninger og er stadig under udvikling i samarbejde med brugerne.
• Signeringssystemet: Et system til digital signering, der skal kombinere forskellige signaturmuligheder (NemID, tegnet underskrift, med planer om udvidelse til nordiske og udenlandske signaturer). Skal integreres med Spørgers øvrige systemer for effektiv dokumentsignering. Der er foretaget undersøgelser af metoder til at kombinere flere signaturtyper i et enkelt dokument.

Spørgers Argumentation

Spørger gjorde gældende, at alle fire softwareplatforme er innovative og nyskabende, da de skaber forbedrede produkter, processer og tjenesteydelser, og der ikke findes tilsvarende produkter på markedet. Udviklingsprojekterne har involveret omfattende undersøgelser, kreativ nyskabelse og et stort usikkerhedsmoment, hvilket er karakteristisk for nyskabende udvikling. Spørger henviste til tidligere afgørelser, herunder SKM2016.199.SR og SKM2021.367.LSR, hvor omkostninger til softwareudvikling blev anset for fradragsberettigede. Spørger argumenterede imod Skattestyrelsens sammenligning med sager som SKM2021.510.LSR og SKM2022.117.LSR, idet Spørgers systemer er mere komplekse. Det blev fremført, at anvendelse af eksisterende softwareværktøjer og genbrug af kode ikke udelukker innovation, men tværtimod effektiviserer den nyskabende del af udviklingen. Tilføjelse af ny brugerfunktionalitet blev anset for en væsentlig forbedring, og den løbende, agile udviklingsproces med brugerinddragelse og privat finansiering blev fremhævet som bevis på projekternes nyskabende karakter.

Skattestyrelsens Begrundelse

Skattestyrelsen henviste til, at fradragsret efter Ligningsloven § 8 b, stk. 1 kræver, at udgifterne afholdes til forsøgs- og forskningsvirksomhed, der frembringer nye eller væsentligt forbedrede materialer, mekanismer, produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser gennem anvendelse af videnskabelig eller teknisk viden. Projektet skal indeholde et nyhedselement, et element af kreativitet og et usikkerhedsmoment. For softwareudvikling skal der være tale om et videnskabeligt eller teknologisk fremskridt. Skattestyrelsen anførte, at rutinemæssig udvikling, brug af kendte metoder og værktøjer, tilføjelse af brugerfunktionaliteter og tilpasning af software uden væsentlig forbedring eller nyhedsværdi ikke er omfattet.

Skattestyrelsen vurderede, at Spørgers projekter er sammenlignelige med sager som SKM2021.510.LSR og SKM2022.117.LSR, hvor fradrag blev nægtet, da der ikke var dokumenteret tilstrækkelig ny viden eller teknologisk fremskridt i forhold til generelt kendt teknologi. Skattestyrelsen bemærkede, at SKM2021.367.LSR er indbragt for domstolene, og at Landsskatteretten i efterfølgende afgørelser har præciseret kravet om ny viden. Det blev fremført, at Spørgers platforme anvender kendte metoder og eksisterende softwareværktøjer, og at tilpasninger og tilføjelse af brugerfunktionaliteter ikke udgør ny teknologisk viden eller væsentlig forbedring i den krævede forstand. Genbrug af kode fra advokatplatformen til de øvrige systemer blev set som en tilpasning, ikke et teknologisk fremskridt. Hyppige opdateringer var heller ikke i sig selv et udtryk for nyhedsværdi.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Dette indebærer, at omkostningerne til udvikling af advokatplatformen, regnskabssystemet, foreningssystemet og signeringssystemet ikke kan fratrækkes som udviklingsomkostninger omfattet af Ligningsloven § 8 b, stk. 1.