Beskatning af tokens som lønaccessorium
Dato
6. juni 2024
Sagsnr
23-1500480
Emne
Skat + Straf
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Skatterådet har fastslået, at Future Token Interest (FTI) og de underliggende B-tokens, som en medarbejder modtager som en del af sin aflønning, ikke skal beskattes som medarbejderaktier. I stedet betragtes de som almindelig lønindkomst, og beskatningen sker løbende på de tidspunkter, hvor FTI'erne "vester" (modnes), og medarbejderen dermed erhverver endelig ret til dem, uanset om de på det tidspunkt er låst og ikke kan sælges.
Faktiske Forhold
Spørger er ansat hos H1, et selskab der udvikler blockchain-platformen B. Udover sin faste løn modtager spørger Future Token Interest (FTI'er), som er en ret til at modtage B-tokens. FTI'erne tildeles månedligt fra september 2023, men er låst og kan ikke sælges eller overføres før den 3. maj 2024. Tildelingen af FTI'erne sker uden vederlag og er betinget af spørgers uafbrudte ansættelse over en vestingperiode på 4 år og knap 9 måneder. Efter hver vestingperiode ombyttes FTI'erne til B-tokens, så snart det er administrativt muligt, dog senest den 15. marts året efter modning. B-tokens kan tidligst veksles til tokens den 3. maj 2024, et år efter B-platformens lancering.
H1 har mulighed for at udbetale et kontant beløb svarende til markedsværdien af tokens i stedet for at levere tokens. B-tokens anvendes til at sikre netværket, betale transaktionsgebyrer og giver indehaveren stemmeret vedrørende forretningsgange og procedurer på platformen. Det er dog udtrykkeligt angivet, at hverken FTI'erne eller B-tokens giver ejeren rettigheder som aktionær i H1, herunder ret til udbytte, stemmeret ved valg af bestyrelsesmedlemmer, andel af selskabets formue ved opløsning eller tegningsrettigheder. FTI'erne beskrives som en "highly speculative" investering med betydelig risiko for tab.
Spørgers Opfattelse
Spørger mente, at beskatningen burde ske som medarbejderaktier, da værdien af tokens afhænger af virksomhedens og blockchainens succes, og de derfor fungerer som et incitament for medarbejderne. På grund af den store værdifluktuation og risikoen for, at skatten på et givent tidspunkt kunne overstige værdien af tokens, ønskede spørger, at beskatningen først skulle ske ved salg (som medarbejderaktier under ordning 1) eller, hvis beskattet som løn, først når tokens var låst op og kunne sælges.
Skattestyrelsens Begrundelse og Indstilling
Spørgsmål 1: Skal tokens beskattes som medarbejderaktier? Skattestyrelsen vurderede, at alle indtægter, herunder formuegoder af pengeværdi, er skattepligtige i henhold til Statsskatteloven § 4. Personalegoder, der ydes som led i et ansættelsesforhold, er omfattet af Ligningsloven § 16. Reglerne om aktieløn i Ligningsloven § 7p og Ligningsloven § 28 forudsætter, at der er tale om aktier eller lignende værdipapirer omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 1. Højesteret har i fastslået, at vurderingen af "lignende værdipapirer" skal lægge vægt på de rettigheder, indehaveren har i selskabet, herunder til en andel af formuen ved opløsning og omsættelighed. Da B-tokens ikke giver ejeren sædvanlige ejerrettigheder i H1, herunder andel af formuen ved opløsning, fandt Skattestyrelsen, at B-tokens ikke er aktier eller lignende værdipapirer i aktieavancebeskatningslovens forstand. Derfor kan de ikke beskattes under reglerne for medarbejderaktier.
Spørgsmål 2: Hvis beskatning sker som medarbejderaktier, skal de så først beskattes, når de bliver solgt (ordning 1)? Da spørgsmål 1 blev besvaret benægtende, bortfaldt spørgsmål 2.
Spørgsmål 3: Hvis de blev beskattet som løn, sker beskatningen så først, når de er låst op og er mulige for mig at sælge? Skattestyrelsen vurderede, at modtagelsen af FTI'erne skal beskattes som andet lønaccessorium efter Ligningsloven § 16. Beskatningstidspunktet følger retserhvervelsesprincippet, hvilket betyder, at indtægten beskattes, når der er erhvervet endelig ret til den, jf. Statsskatteloven § 4. Hvis retten er betinget af suspensive betingelser (reel usikkerhed om aftalens gennemførelse), udskydes beskatningen, indtil betingelsen er opfyldt. En betingelse om fortsat ansættelse, som i denne sag, kan udskyde beskatningstidspunktet, da medarbejderens opsigelse ikke nødvendigvis er under vedkommendes fulde kontrol. Praksis for Restricted Stock Units (RSU'er) (, , , ) viser, at beskatning sker på vestingtidspunktet, når ansættelsesbetingelsen er opfyldt. Da FTI'erne vester løbende over en længere periode (4 år og 9 måneder) og er betinget af fortsat ansættelse, er der reel usikkerhed om aftalens gennemførelse. Beskatningen sker derfor løbende på de aftalte vestingtidspunkter. Det forhold, at tokens først kan sælges efter en låseperiode (f.eks. den 3. maj 2024), udskyder ikke retserhvervelsestidspunktet. Ligeledes udskyder den betydelige investeringsmæssige risiko ikke beskatningstidspunktet. Lønnen beskattes som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3, og beskatningsgrundlaget er markedsværdien af tokens på retserhvervelsestidspunktet. Skattestyrelsen bemærkede, at Kildeskattebekendtgørelsen § 20 om beskatning af A-indkomst på udbetalingstidspunktet ikke direkte finder anvendelse her, da der er tale om et formuegode og ikke kontant løn.
Skatterådets Afgørelse
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse fuldt ud.
Lignende afgørelser
