Anvendelse af Ligningslovens § 7 P på flere tildelinger

Skatterådet har bekræftet, hvordan reglerne i Ligningsloven § 7 P skal anvendes, når en virksomhed tildeler medarbejderaktier ad flere omgange inden for samme indkomstår. Afgørelsen præciserer beregningen af 10%-værdigrænsen, muligheden for periodisering og fastsættelsen af årslønnen, når der indgås flere aftaler.

Faktiske forhold

En virksomhed, G1 A/S, tildelte i 2020 Restricted Share Awards (RSA'er) til ansatte i datterselskabet G2 ApS. Tildelingerne fandt sted i to omgange:

• Maj 2020: En tildeling, der retserhverves (vester) fuldt ud i 2021 ved godkendelsen af årsregnskabet for 2020.
• November 2020: En tildeling, der retserhverves i to rater: 1/3 i 2022 og 2/3 i 2023.

For begge tildelinger blev der indgået særskilte aftaler med medarbejderne om anvendelse af § 7 P. For nogle medarbejdere oversteg den samlede værdi af de to tildelinger 10% af deres årsløn.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet bekræftede, at flere tildelinger i samme år kan håndteres under § 7 P-ordningen, og præciserede reglerne herfor:

• Flere tildelinger i samme år: Det blev bekræftet, at to eller flere tildelinger i samme år kan være omfattet af § 7 P. Betingelsen er, at den samlede værdi af alle tildelinger i året ikke overstiger 10% af medarbejderens årsløn. Vurderingen af 10%-grænsen skal ske for hver aftale baseret på årslønnen på det respektive aftaletidspunkt.

• 10%-grænsen i tildelingsåret: En tildeling, der retserhverves året efter tildelingen, skal medregnes i 10%-grænsen for selve tildelingsåret, da det er aftaletidspunktet, der er afgørende for, hvilket års 10%-grænse der anvendes.

• Periodisering ved forskudt retserhvervelse: For tildelingen fra november 2020, der retserhverves over flere år (2022 og 2023), kan værdien fordeles på de år, hvor retserhvervelsen sker. Hver del af værdien skal holdes op imod 10%-grænsen beregnet ud fra årslønnen i aftaleåret (2020).

• Beregning af årsløn: Skatterådet afviste, at man kan anvende den faktiske, endelige årsløn for hele tildelingsåret. Loven kræver, at årslønnen opgøres på det tidspunkt, hvor hver enkelt aftale indgås. Dette betyder, at der ved flere tildelinger i samme år skal opgøres en årsløn for hvert aftaletidspunkt. Dette er i tråd med praksis fra SKM2019.77.SR, hvor det blev fastslået, at man ser på årslønnen på aftaletidspunktet og ikke medregner værdien af det vederlag, der tildeles ved selve aftalen.