Fradrag for underskud ved likvidation

Spørger, et dansk aktieselskab, ønskede bekræftet, at de kunne opnå fradrag efter Selskabsskatteloven § 31 E for underskud i deres norske datterselskab (D) ved likvidation. Skatterådet bekræftede, at Spørger kan få fradrag for det endelige underskud i D, når D ophører ved likvidation. Det var enighed om, at de øvrige betingelser for fradrag var opfyldt. Det centrale spørgsmål var, om underskuddet kunne anses for endeligt.

Faktiske forhold

• Spørger er et dansk produktionsselskab, der er en del af en større koncern.
• Spørger erhvervede D i 20XX, og de har været koncernforbundne siden da.
• D har været underskudsgivende i en længere periode, og den aktive drift ophørte i 20YY.
• D har et fremførbart underskud på et specificeret beløb i norske kroner.
• Spørger planlægger at likvidere D som led i en organisationsændring.

Spørgers argumentation

Spørger argumenterede for, at alle betingelserne i Selskabsskatteloven § 31 E, stk. 1 er opfyldt:

• Spørger er skattepligtig efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• Spørger har ikke valgt international sambeskatning efter Selskabsskatteloven § 31 A.
• D er et direkte ejet datterselskab.
• D er hjemmehørende i Norge, som er medlem af EØS.
• Underskuddet kunne hypotetisk set have været udnyttet, hvis Spørger havde valgt international sambeskatning.
• Underskuddet er endeligt, da det ikke er muligt at anvende det efter norske regler.

Spørger har indhentet en vurdering fra en norsk skatterådgiver, som bekræfter, at underskuddet ikke kan udnyttes i Norge via:

1. Koncernbidrag (norsk skattelov § 10-2 til § 10-4), da D ikke er en del af en norsk koncern.
2. Tilbageførsel af underskud (norsk skattelov § 14-7), da D har haft underskud siden 2019.
3. Fortsat drift, da D ikke har udsigt til at oppebære indtægter.
4. Salg af underskuddet til tredjemand, da norsk skattelov § 13-3 forhindrer overdragelse af underskud ved salg af tomme selskaber.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen fandt, at betingelserne for fradrag efter Selskabsskatteloven § 31 E er opfyldt. Det blev lagt til grund, at D er et tomt selskab, der vil blive likvideret, og at underskuddet ikke kan udnyttes efter norske regler. Skattestyrelsen henviste til EU-Domstolens praksis og lovforarbejderne til Selskabsskatteloven § 31 E, som fastslår, at et underskud kan anses for endeligt, når det ikke længere kan anvendes af selskabet selv, koncernselskaber eller tredjeparter efter reglerne i det land, hvor selskabet er hjemmehørende. Skattestyrelsen bemærkede, at underskuddet heller ikke ville kunne overføres til moderselskabet efter danske regler om likvidation af sambeskattede selskaber.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, og bekræftede at Spørger kan fradrage underskuddet.