Genbeskatning ved overdragelse og likvidation

H1 ønskede bekræftelse på, at en overdragelse af en licensaftale og efterfølgende likvidationer af H3 og H4 ikke ville udløse genbeskatning af genbeskatningssaldoen i H1. Skatterådet bekræftede, at de påtænkte dispositioner ikke udløser genbeskatning.

Faktiske forhold

• H3 har tidligere indgået i dansk sambeskatning med H1, hvilket har medført en genbeskatningssaldo i H1.
• H1 har fravalgt international sambeskatning fra 2005 og fører en skyggesambeskatning.
• H1 ejer 100 % af H3, som ejer 100 % af H4.
• H3 er et mellemholdingselskab uden driftsaktivitet, der primært har haft investeringer i datterselskaber.
• H4 har en begrænset aktivitet bestående af en licensaftale med K1, som varetages på vegne af H2.
• H4 har ikke indberettet underskud under sambeskatningen med H1.

Spørgsmål

1. Kan SKTST bekræfte, at en overdragelse af licensaftalen indgået mellem K1 og H4 til H2 til markedsværdi og efterfølgende likvidation af H4 ikke udløser beskatning af genbeskatningssaldoen i H1?
2. Kan SKTST bekræfte, at en efterfølgende likvidation af H3 under de givne forudsætninger kan gennemføres uden at der udløses genbeskatning i H1?
3. Kan SKTST bekræfte, at genbeskatningssaldoen i H1 bortfalder, efter en likvidation af H4 og H3 er gennemført?

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at alle tre spørgsmål burde besvares med ’JA’ med henvisning til reglerne om international sambeskatning og genbeskatning i Ligningsloven § 33 E, stk. 1 og Ligningsloven § 33 E, stk. 2.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen fandt, at en overdragelse af licensaftalen fra H4 til H2 ikke udløser genbeskatning i H1, da det ikke er det selskab, som genbeskatningssaldoen vedrører (H3), der foretager afståelsen. Skattestyrelsen henviste til SKM2004.268.LR og cirkulære nr. 82 af 29. maj 1997, pkt. 6.5.3.4.2. vedrørende holdingselskaber og likvidationsprovenu.

Vedrørende likvidationen af H3 fandt Skattestyrelsen, at da H3 ikke overfører virksomhed til et koncernforbundet selskab, vil genbeskatningen være begrænset til likvidationsprovenuet. Da H3’s egenkapital er negativ, opstår der ikke nogen skattefri avance, og dermed udløses der ikke genbeskatning.

Skattestyrelsen var enig i, at genbeskatningssaldoen i H1 vedrørende H3 bortfalder, når H3 likvideres, jf. Ligningsloven § 15, stk. 8.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, og svarede ja til alle spørgsmål.