Skattefri fusion af fonde nægtet

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om sammenlægning af to fonde, H1-fonden (en erhvervsdrivende fond) og H2-fonden (en almenvelgørende fond). Fondene ønskede at sammenlægge med regnskabsmæssig virkning fra enten 1. januar 2018 eller 1. januar 2019 efter reglerne om skattefri fusion i Fusionsskatteloven § 14 c, stk. 1, nr. 1. Skattestyrelsen afviste, at sammenlægningen kunne ske skattefrit, da Erhvervsstyrelsen havde oplyst, at der ved sammenlægningen skulle ske likvidation af den indskydende fond (H1-fonden). Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling. Spørgsmålet om skattefrihed for modtagne nettoaktiver bortfaldt dermed.

Faktiske forhold

• H1-fonden er en erhvervsdrivende fond omfattet af erhvervsfondsloven og fondsbeskatningsloven.
• H2-fonden er en ikke-erhvervsdrivende fond omfattet af fondsloven og fondsbeskatningsloven.
• Begge fonde har identiske bestyrelser og ønsker sammenlægning af administrative hensyn.
• H1-fonden har en regnskabsmæssig egenkapital på x mio. kr. pr. 31. december 2017, hvoraf x mio. kr. er fondsretlig grundkapital.
• Det ønskes, at H2-fondens tilgang af nettoaktiver på x mio. kr. registreres som bunden egenkapital svarende til grundkapitalen i H1-fonden, mens den resterende tilgang registreres som disponibel egenkapital.

Sammenlægningen - Fondsretligt

• Sammenlægningen for H1-fonden sker efter Lov om erhvervsdrivende fonde § 89, stk. 1, 2. pkt.
• Sammenlægningen for H2-fonden sker efter Fondsloven § 32, stk. 1, 2. pkt.
• Erhvervsstyrelsen betragter sammenlægningen som en række enkelttransaktioner, herunder likvidation af den erhvervsdrivende fond og overførsel af nettoaktiver til den ikke-erhvervsdrivende fond.
• Fondsmyndighederne (Erhvervsstyrelsen og Civilstyrelsen) har givet samtykke til sammenlægningen.

Sammenlægningen - Regnskabsmæssigt

• Efter Fusionsskatteloven § 5, stk. 1, anses datoen for åbningsstatus for det modtagende selskab som fusionsdato.
• For H2-fonden vil sammenlægningen ske med regnskabsmæssig virkning fra enten 1. januar 2018 eller 1. januar 2019, afhængigt af hvornår likvidationen af H1-fonden afsluttes.
• H1-fonden skal aflægge årsrapport for tiden indtil likvidationens afslutning.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at Fusionsskatteloven § 14 c, stk. 1, nr. 1, kan anvendes, selvom der fondsretligt sker en sammenlægning og ikke en fusion.
• Spørger henviser til SKM2012.625.SR og TfS 1994, 320 som støtte for denne opfattelse.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen lægger afgørende vægt på, at der fondsretligt vil ske en likvidation af den indskydende fond.
• Skattestyrelsen anser det som en forudsætning for skattefri fusion, at den indskydende enhed ophører uden likvidation.
• Skattestyrelsen henviser til Den Juridiske Vejledning og forarbejderne til lov nr. 219 af 1. april 1992.
• Skattestyrelsen mener ikke, at SKM2012.625.SR og TfS 1994, 320 kan tillægges betydning.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, hvorved spørgsmålet om skattefrihed for modtagne nettoaktiver bortfaldt.