Kapitalkonto i partnerselskab og virksomhedsordning

Skatterådet har bekræftet, at en partners saldo på en kapitalkonto i et partnerselskab (P/S), som er en del af partnerens personligt drevne virksomhed omfattet af virksomhedsordningen (VSO), ikke skal anses for en privat hævning i henhold til virksomhedsskattelovens § 5, selvom partnerens overskudsandel efter fordeling fortsat står på kapitalkontoen i P/S'et.

Sagens fakta

A P/S er et partnerselskab, der ejes af fysiske personer, som anvender virksomhedsordningen, og af holdingselskaber. Hver ejerandel inkluderer også en andel i A Komplementarselskab ApS. Årets overskud fordeles efter den ordinære generalforsamling, og den enkelte partners overskudsandel forbliver på vedkommendes kapitalkonto i A P/S. Dette skyldes ofte likviditetsmæssige hensyn i P/S'et, og beløbene kan stå på kontoen i dage, uger eller måneder. Kapitalkontoen er i P/S'ets årsrapport opført som en del af gældsforpligtelserne under posten "mellemregning kapitalejere" og ikke som egenkapital. Der forrentes aktuelt ikke indeståendet på kapitalkontoen.

Af årsrapporten for 2021 fremgår følgende passiver:

Spørgers partnerkonto var pr. 31. december 2021 specificeret således:

Spørgers argumentation

Spørger frygtede, at en manglende øjeblikkelig overførsel af overskudsandelen fra kapitalkontoen i P/S'et til egen erhvervskonto ville blive anset for et privat udlån til P/S'et, hvilket ville medføre en hævning i VSO efter virksomhedsskattelovens § 5 og dermed fuld personlig beskatning. Spørger henviste til SKM2013.505.HR, men argumenterede for, at den foreliggende situation adskiller sig, da der er en fornøden erhvervsmæssig sammenhæng og interesse mellem partnerne og P/S'et. Det blev fremhævet, at P/S'et er skattemæssigt transparent, og at en overførsel til en VSO-bankkonto ikke anses som en hævning i VSO. Derfor burde en midlertidig placering på kapitalkontoen i P/S'et heller ikke udløse en hævning, da det er en del af P/S'ets driftsfinansiering.

Skattestyrelsens og Skatterådets vurdering

Skattestyrelsen anerkendte, at et partnerselskab civilretligt er en selvstændig juridisk enhed, men skattemæssigt er transparent. Dette betyder, at deltagerne beskattes af deres andel af resultatet og anses for at eje en ideel andel af aktiver og passiver. Da kapitalkontoen i A P/S er medtaget som gæld i årsrapporten, og ikke som egenkapital, anses den civilretligt for gæld. Skattemæssigt kan den dog ikke behandles som P/S'ets gæld til deltagerne på grund af transparensen. I stedet anses hver deltagers kapitalkonto for et pro rata udlån til de øvrige selskabsdeltagere, mens den del, der svarer til deltagerens egen andel, anses for egenkapital.

Skattestyrelsen vurderede, at det pro rata udlån til de øvrige selskabsdeltagere er et erhvervsmæssigt aktiv, der kan indgå i virksomhedsordningen. Dette blev begrundet med, at der er tale om en mellemregning til overførsel af overskudsandele, at placeringen er midlertidig (dage, uger, måneder, ikke år), og at det er sædvanligt i et partnerselskab. Der blev henvist til SKM2014.764.SR, hvor udlån til et partnerselskab blev anset for erhvervsmæssigt. Afgørelsen SKM2022.260.ØLR blev også nævnt, hvor et udlån fra en landmands VSO til et interessentskab delvist blev anset for privat, da det primært var begrundet i en privat interesse i at sikre driften af interessentskabet, og ikke landmandens egen virksomheds erhvervsmæssige aktivitet. I nærværende sag fandt Skattestyrelsen dog, at udlånet havde den fornødne erhvervsmæssige karakter.

Den del af kapitalkontoen, der svarer til Spørgers egen andel, anses for egenkapital og kan derfor indgå i virksomhedsordningen på samme måde som øvrig egenkapital.

Konklusion

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og bekræftede, at Spørgers saldo på den individuelle kapitalkonto i A P/S ikke medfører en hævning i hæverækkefølgen i henhold til virksomhedsskattelovens § 5.