Gældsbrev ved ægtefælleoverdragelse af virksomhed udløste beskatning

Skatterådet bekræftede, at en ægtefælle kunne overdrage sin personligt ejede virksomhed, der var drevet i virksomhedsordningen, til sin ægtefælle med fuld skattemæssig succession. Dette indebar, at den modtagende ægtefælle kunne overtage hele virksomhedsordningen, inklusiv opsparet overskud, indskudskonto og mellemregningskonto. Afgørelsen fastslog dog, at den måde, overdragelsessummen blev betalt på, havde skattemæssige konsekvenser.

Sagens faktiske forhold

En mand (Spørger) overdrog pr. 1. januar 2021 sin virksomhed, der var i virksomhedsordningen, til sin ægtefælle. Overdragelsen omfattede alle aktiver, herunder fast ejendom og værdipapirer, samt et opsparet overskud på over 16 mio. kr. Overdragelsessummen blev aftalt til virksomhedens nettoværdi på ca. 10,2 mio. kr. Betalingen (berigtigelsen) skete ved en kombination af en gave fra Spørger til ægtefællen og et gældsbrev, hvor ægtefællen var debitor og Spørger var kreditor. Parterne ønskede, at dette gældsbrev skulle indgå som et passiv i den virksomhedsordning, som ægtefællen overtog.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i sagen.

Spørgsmål 1: Succession ved overdragelse Skatterådet svarede "Ja" til, at virksomheden kunne overdrages med skattemæssig succession. Betingelserne i Kildeskatteloven § 26 a, stk. 4 var opfyldt, da hele virksomheden blev overdraget til ægtefællen dagen efter indkomstårets udløb, og ægtefællen fortsatte driften og opfyldte betingelserne for at anvende virksomhedsordningen. Dette princip om fuld indtræden blev understøttet af praksis, herunder SKM2021.563.LSR og SKM2020.349.SR.

Spørgsmål 2: Berigtigelsens skattemæssige konsekvenser Skatterådet svarede "Nej" til, at berigtigelsen via gældsbrevet kunne ske uden skattemæssige konsekvenser. Begrundelsen var, at når en ægtefælle succederer i en virksomhedsordning, indtræder vedkommende i ordningen, som den så ud ved udgangen af det foregående indkomstår – med de samme aktiver og den samme gæld.

• Ny privat gæld: Gældsbrevet, der blev oprettet for at finansiere købet, var en ny gæld, som ikke eksisterede i Spørgers virksomhedsordning pr. 31. december 2020.
• Indskud af gæld er en hævning: At placere denne nye gæld i virksomhedsordningen blev anset som et indskud af privat gæld. Et sådant indskud betragtes som en hævning i virksomhedsordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 5.
• Ikke erhvervsmæssig gæld: Gælden blev ikke anset for erhvervsmæssig, da den ikke finansierede nye erhvervsmæssige aktiver, men derimod købet af aktiver, der allerede var i ordningen.

Konklusionen var, at vederlaget for overdragelsen er en privat disposition mellem ægtefællerne. Hvis gælden til betaling af vederlaget placeres i virksomhedsordningen, udløser det beskatning, som om der var foretaget en almindelig hævning.