Medlemsomsætning ved levering af biomasse

Skatterådet har taget stilling til en ny selskabsmodel for et biogasanlæg, Partnerselskab-x (herefter Spørger), hvor leverandører af biomasse knyttes tættere til virksomheden gennem etablering af et andelsselskab, Andelsselskab-x. Formålet er at sikre løbende forsyning af biomasse og give leverandørerne (andelshaverne) medejerskab og del i overskuddet.

Baggrund og Selskabsstruktur

Den nye model indebærer, at Andelsselskab-x vil eje 50 % af Spørger. Andelshaverne i Andelsselskab-x vil indgå leveringsaftaler med Andelsselskab-x, som derefter indgår en samlet leveringsaftale med Spørger. Dette skal skabe en mere robust virksomhed med lavere risiko for alle parter.

Spørgsmål og Skatterådets Svar

Skatterådet besvarede en række spørgsmål vedrørende den skattemæssige behandling af Andelsselskab-x og dets medlemmer:

Skattestyrelsens Begrundelse

Skattestyrelsen begrundede sine indstillinger med en detaljeret gennemgang af de skatteretlige betingelser for kooperativ beskatning og medlemsomsætning.

Kooperativt Virke og Selskabsbeskatning Andelsselskab-x opfylder betingelserne for kooperativ beskatning i henhold til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 3. Dette skyldes, at selskabets formål er at fremme mindst 10 medlemmers fælles erhvervsmæssige interesser gennem deres deltagelse som leverandører. Omsætningen med ikke-medlemmer forventes at holde sig inden for den tilladte grænse på 25 %, og overskuddet vil blive fordelt baseret på omsætningen med medlemmerne. Biomassen fra landbrugsproduktionen anses som et "produkt" i henhold til Selskabsskatteloven § 16, stk. 1, og kan sidestilles med et tilfældigt biprodukt. Det er acceptabelt, at forædlingen af biomassen sker i Partnerselskab-x, da outsourcing af opgaver er tilladt, jf. SKM2010.609.SR og SKM2015.714.SR.

Partnerselskabets Skatteretlige Status Partnerselskab-x er skatteretligt transparent og sidestilles med et kommanditselskab, jf. SKM2003.252.LR. Aktiviteten i partnerselskabet, som er produktion af biogas baseret på medlemmernes biomasse, anses for at være en forædling af medlemmernes produkter og dermed forenelig med Andelsselskab-x's kooperative formål.

Medlemsomsætning og Restprodukter Leverance af biomasse fra andelshavernes bedrifter kvalificerer som medlemsomsætning, jf. Selskabsskatteloven § 16, stk. 3. Andelshavernes vederlagsfri modtagelse af frasorteret fiber og afgasset gylle retur skal ikke indregnes i medlemsomsætningen, da disse er restprodukter uden værdi for Spørger, jf. SKM2005.432.TSS. Køb af hjælpestoffer, der er nødvendige for gasproduktionen, skal derimod indgå i medlemsomsætningen, uanset om de købes fra medlemmer eller ikke-medlemmer, jf. SKM2005.432.TSS. Køb af energi (el og gas) er almindelige driftsomkostninger og indgår ikke i omsætningen med medlemmer. Leverancer af kartoffelmel-restprodukt fra et andet andelsbeskattet selskab, der bliver medlem af Andelsselskab-x, skal medregnes som medlemsomsætning.

Overskudsfordeling Overskuddet i Andelsselskab-x kan fordeles efter andelshavernes leverede "tørstofmængde" biomasse. Dette er en acceptabel omsætningsbaseret fordelingsnøgle, der afspejler den erhvervsmæssige aktivitet, og er i overensstemmelse med principperne for indkomstopgørelse for andelsforeninger, jf. Selskabsskatteloven § 14.

Virksomhedsordningen Andele i Andelsselskab-x kan indgå i virksomhedsordningen, da selskabet er omfattet af Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 3, hvilket er udtrykkeligt nævnt i Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 2, 2. pkt.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for alle spørgsmål.