Forhøjet afskrivning på IT-udstyr i netværk godkendt

Skatterådet bekræftede, at en virksomhed kunne anvende det forhøjede afskrivningsgrundlag på 116 % for nyindkøbt IT-udstyr, selvom udstyret skulle fungere sammen med ældre udstyr i et eksisterende netværk. Den såkaldte "samlesætsregel", der forhindrer straksafskrivning af småaktiver, når de fungerer samlet, blev ikke anset for at være en hindring for at benytte den særlige § 5 D-saldo.

Faktiske forhold

En koncern havde i 2021 og 2022 investeret i en række fabriksnye driftsmidler, herunder laptops, netværksroutere, netværksswitchere og servere. Virksomheden ønskede at afskrive disse på en særskilt saldo med et forhøjet grundlag på 116 % i henhold til den midlertidige investeringsfremmende ordning i Afskrivningsloven § 5d.

De nyindkøbte laptops havde en stykpris under grænsen for småanskaffelser, men da de skulle indgå i virksomhedens eksisterende netværk, var de omfattet af "samlesætsreglen". Dette betød, at de ikke kunne straksafskrives, men skulle aktiveres og afskrives efter de almindelige regler i Afskrivningsloven § 5. De øvrige driftsmidler (routere, servere mv.) oversteg i sig selv beløbsgrænsen for småanskaffelser.

Spørgsmålet og parternes synspunkter

Det centrale spørgsmål var, om "samlesætsreglen" i Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 2, skulle fortolkes således, at de nye driftsmidler blot var en forbedring af et eksisterende samlet aktiv (netværket) og derfor ikke kunne anses som "nye driftsmidler" i § 5 D's forstand.

Spørger argumenterede for, at samlesætsreglen udelukkende er en værnsregel rettet mod straksafskrivning af småaktiver. Den definerer ikke, hvad et selvstændigt driftsmiddel er i andre sammenhænge i afskrivningsloven. Et fabriksnyt driftsmiddel er derfor berettiget til afskrivning efter § 5 D, uanset om det funktionelt kobles sammen med ældre aktiver.

Skattestyrelsen var enig i sin endelige indstilling og anførte, at samlesætsreglen alene har betydning for adgangen til straksafskrivning. Den er uden betydning for, om et aktiv kan indgå på en § 5 D-saldo, så længe der er tale om anskaffelse af et fabriksnyt, selvstændigt driftsmiddel.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede begge spørgsmål med "Ja". Rådet fastslog, at de nyerhvervede laptops, routere, servere og switche alle var selvstændige driftsmidler i afskrivningslovens forstand. Da de var fabriksnye, anskaffet inden for den relevante periode og ikke blev straksafskrevet, kunne de afskrives på den særlige § 5 D-saldo med 116 % af anskaffelsessummen. Afgørelsen tydeliggør, at samlesætsreglen har et snævert anvendelsesområde og ikke skal fortolkes udvidende til at begrænse andre regler i afskrivningsloven.