Salg af softwarerettigheder og periodisering

Spørger ønskede bekræftelse på flere skattemæssige forhold i forbindelse med afhændelse af softwarerettigheder til et joint venture-selskab (JV1). Det drejer sig om periodisering af indtægtsførelsen af salgssummen i henhold til Ligningsloven § 27 a og behandlingen af salgssummen i forhold til driftsmiddelsaldoen efter Afskrivningsloven § 5, stk. 2 og Afskrivningsloven § 8. Ligningsrådet bekræftede, at Spørger kunne anvende Ligningsloven § 27 a, og at salgssummen skulle indtægtsføres gennem fradrag på driftsmiddelsaldoen. Dog er der særregler for straksafskrevet software.

Faktiske forhold

• Spørger har overdraget softwarerettigheder til JV1, et selskab ejet ligeligt af Spørger og H1.
• Købesummen for softwarerettighederne er fastsat til X og berigtiges ved udstedelse af to låneforpligtelser.
• En del af købesummen er betalt ved kontant indfrielse og konvertering af fordring til aktiekapital i 2020.
• Spørgers aktionærkreds består af M1, der ejer 51 % af aktiekapitalen, samt en række øvrige aktionærer.

Spørgers opfattelse

• Spørger er af den opfattelse, at betingelserne for at anvende Ligningsloven § 27 a er opfyldt, da der er tale om afhændelse af et immaterielt aktiv, betalingen ikke sker fuldt ud i afhændelsesåret, og der ikke er koncernforbindelse mellem Spørger og JV1.
• Spørger mener, at salgssummen skal reducere driftsmiddelsaldoen i takt med indtægtsførelsen i henhold til Ligningsloven § 27 a.

Skattestyrelsens indstilling

• Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålene besvares bekræftende, dog med præciseringer vedrørende straksafskrevet software.
• Skattestyrelsen fandt, at der med JV1’s tiltrædelse af term sheet var indgået en bindende aftale om overdragelse af softwarerettighederne.
• Skattestyrelsen var enig i, at der ikke forelå koncernforbindelse mellem Spørger og JV1.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.