Fradrag for legeplads og lyddæmpning hos dagplejer

Spørger, en selvstændig, privat børne-dagplejer, ønskede at vide, om hun kunne få fradrag for udgifter til en ny legeplads og lyddæmpende loftsplader i sin private bolig, hvor hun passer børn. Hun overvejede enten at fradrage de faktiske udgifter eller at benytte standardfradraget efter Ligningsloven § 9 H. Skatterådet svarede nej til begge spørgsmål, men med en uddybende begrundelse. Det er muligt at fravælge standardfradraget i et indkomstår og fradrage faktiske udgifter. Udgifterne til legeplads og loftplader er anlægsudgifter, ikke driftsudgifter, og kan derfor som udgangspunkt ikke fradrages direkte. Dog kan der under visse betingelser foretages skattemæssige afskrivninger.

Faktiske forhold

• Spørger er selvstændig børne-dagplejer.
• Spørger passer børn i sin private bolig.
• Spørger ønsker at anlægge en ny legeplads og opsætte lyddæmpende loftsplader.
• Spørger modtager ikke kommunalt tilskud til disse forbedringer.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at udgifterne bør være fradragsberettigede, da de er arbejdsrelaterede.
• Spørger har ikke selv børn i den relevante aldersgruppe til at få gavn af legepladsen.

Skattestyrelsens begrundelse (Spørgsmål 1)

• En selvstændig dagplejer kan vælge at selvangive som lønmodtager og få fradrag efter Ligningsloven § 9 H eller som selvstændig. Valget gælder for et helt indkomstår.
• Der skelnes mellem driftsudgifter og anlægsudgifter. Driftsudgifter kan fradrages, mens anlægsudgifter som udgangspunkt ikke giver ret til fradrag, men kan afskrives.
• Udgifterne til legeplads og loftsplader anses for anlægsudgifter.
• Legepladsen anses for erhvervsmæssigt begrundet og kan afskrives efter Afskrivningsloven § 5 efter saldometoden, men ikke straksafskrives efter Afskrivningsloven § 6.
• Loftspladerne kan ikke afskrives, da Afskrivningsloven § 14, stk. 2, nr. 4 ikke tillader afskrivning på bygninger til beboelse, og Afskrivningsloven § 15, stk. 4 ikke tillader afskrivning på installationer i beboelsesejendomme.

Skattestyrelsens begrundelse (Spørgsmål 2)

• Standardfradraget efter Ligningsloven § 9 H dækker udokumenterede udgifter til børnenes kost, sanitær service og slitage på dagplejerens hjem.
• Dokumenterede udgifter til fx fagforeningskontingent og befordring kan fradrages ved siden af standardfradraget.
• Valg af standardfradrag efter Ligningsloven § 9 H sidestiller dagplejeren med en lønmodtager skattemæssigt.
• Afskrivning er mulig, selvom der vælges standardfradrag, men fradraget er et ligningsmæssigt fradrag, der er begrænset til beløb over 6.300 kr. årligt (2020).
• Udgiften til legepladsen kan afskrives efter Afskrivningsloven § 5, men udgiften til loftspladerne kan ikke afskrives.

Lovgrundlag

Skatterådet henviste til følgende:

• Statsskatteloven § 4 om skattepligtig indkomst.
• Statsskatteloven § 5 om hvad der ikke henregnes til indkomsten.
• Statsskatteloven § 6 om fradragsberettigede driftsomkostninger.
• Ligningsloven § 9 om fradrag for lønmodtagere.
• Ligningsloven § 9 H om standardfradrag for dagplejere.
• Personskatteloven § 3 om personlig indkomst.
• Afskrivningsloven § 1 om afskrivning på erhvervsmæssigt benyttede aktiver.
• Afskrivningsloven § 2 om afskrivning af driftsmidler og skibe.
• Afskrivningsloven § 5 om afskrivning af udelukkende erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe.
• Afskrivningsloven § 14 om afskrivning på erhvervsmæssigt benyttede bygninger.
• Afskrivningsloven § 15 om afskrivning på installationer.
• Afskrivningsloven § 17 om afskrivningssats for bygninger og installationer.