Filials momsfradrag påvirkes ikke af interne ydelser

Skatterådet bekræftede, at en dansk filial af et udenlandsk selskab havde fuld momsfradragsret for sine indkøb, selvom filialen både leverede momspligtige ydelser til eksterne kunder og interne ydelser til sit hovedkontor, hvis aktiviteter var momsfritagne.

Faktiske forhold

Spørger var en dansk filial af et selskab i et andet EU-land. Filialens aktiviteter bestod af to dele:

• Levering af momspligtige depotydelser til eksterne kunder.
• Levering af interne ydelser til hovedkontoret, som udførte momsfritagne finansielle ydelser. Hverken filialen eller hovedkontoret var en del af en momsmæssig fællesregistrering.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet fastslog, at filialen havde ret til fuldt momsfradrag i henhold til Momsloven § 37, stk. 1. Begrundelsen var, at en filial og dens hovedkontor som udgangspunkt anses for at være én og samme afgiftspligtige person, når de ikke er del af en fællesregistrering, jf. EU-Domstolens praksis i sag C-210/04, FCE Bank.

De interne ydelser fra filialen til hovedkontoret blev derfor ikke anset for at være leverancer mod vederlag og faldt uden for momslovens anvendelsesområde. Disse interne transaktioner er momsmæssigt en nullitet og påvirker ikke opgørelsen af fradragsretten.

Fradragsretten for filialen skulle opgøres udelukkende baseret på filialens egen omsætning. Da filialens eneste eksterne omsætning stammede fra momspligtige depotydelser, var der fuld fradragsret. Det forhold, at filialen bidrog til hovedkontorets momsfritagne aktiviteter, begrænsede ikke fradragsretten. Omsætningen fra de interne ydelser skulle ikke indgå i beregningen af en eventuel fradragsprocent efter Momsloven § 38, stk. 1, da beregningen skal ske særskilt for hver etablering, jf. sag C-388/11, Le Crédit Lyonnais.

Bemærkning om fremtidig praksis

Skattestyrelsen bemærkede, at en nyere EU-dom (C-165/17, Morgan Stanley) har fastslået, at transaktioner udført af hovedsædet skal medregnes ved beregning af en pro rata-sats for filialens generalomkostninger. Denne dom forventes at medføre en ændring af dansk praksis. Indtil Skattestyrelsen offentliggør en praksisændring i et styresignal, kan spørger dog støtte ret på den hidtidige, mere lempelige praksis.