Momsfradrag for filialers udgifter til hovedsæde: Pro rata-sats og generalomkostninger

Sagen omhandler Morgan Stanley & Co International plc mod Ministre de l'Économie et des Finances, hvor Conseil d'État (Frankrig) har anmodet om en præjudiciel afgørelse vedrørende fortolkningen af momsdirektiverne.

Sagen drejer sig om fradrag for moms betalt af Morgan Stanleys parisiske filial for udgifter anvendt til transaktioner tilhørende hovedsædet i Storbritannien og for generalomkostninger afholdt til både filialens og hovedsædets transaktioner.

De centrale spørgsmål er, hvilken pro rata-sats for momsfradrag der skal anvendes på udgifter afholdt af en filial, der udelukkende anvendes til transaktioner udført af hovedsædet i en anden medlemsstat, og hvilke regler der gælder for udgifter, der anvendes både til filialens og hovedsædets transaktioner.

Skatte- og afgiftsmyndigheden tillod fradrag af en del af momsen ved anvendelse af hovedsædets pro rata-sats, men fandt, at blandede udgifter kun var delvist fradragsberettigede. Morgan Stanley anfægtede disse efteropkrævninger.

Domstolen skal afklare, om filialens, hovedsædets eller en specifik pro rata-sats skal anvendes, og hvilke regler der gælder for generalomkostninger.

Afgørelse

Domstolen fastslår, at sjette direktivs artikel 17, stk. 2, 3 og 5, og artikel 19, stk. 1, samt artikel 168, 169 og 173-175 i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at:

• For udgifter afholdt af en filial i en medlemsstat, udelukkende anvendt til momspligtige og -fritagne transaktioner udført af filialens hovedsæde i en anden medlemsstat, skal anvendes en pro rata-sats.
• Denne sats beregnes som en brøk, hvor nævneren er omsætningen (uden moms) fra disse transaktioner alene.
• Tælleren er afgiftspligtige transaktioner, der ville give ret til fradrag, hvis de blev udført i filialens registreringsmedlemsstat, også når denne ret følger af et valg om at lade transaktioner i staten være momspligtige.

Domstolen fastslår yderligere, at sjette direktivs artikel 17, stk. 2, 3 og 5, og artikel 19, stk. 1, samt artikel 168, 169 og 173-175 i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at:

• Ved beregning af pro rata-satsen for generalomkostninger for en filial i en medlemsstat, anvendt til transaktioner udført af filialen og af hovedsædet i en anden medlemsstat, skal transaktioner fra begge medregnes i brøkens nævner.
• I brøkens tæller skal, ud over filialens afgiftspligtige transaktioner, kun medregnes hovedsædets afgiftspligtige transaktioner, der ville give ret til fradrag, hvis de blev udført i filialens registreringsmedlemsstat.

Retlige Principper

• Grundlæggende Fradragsret: Afgiftspligtige personers ret til at fradrage moms er et grundlæggende princip i EU's momssystem.
• Direkte og Umiddelbar Tilknytning: Fradragsretten forudsætter en direkte og umiddelbar tilknytning mellem indgående og udgående transaktioner.
• Neutralitet: Momsordningen skal sikre neutralitet for økonomisk virksomhed.
• Afgiftspligtig Person: En afgiftspligtig person defineres som enhver, der selvstændigt udøver økonomisk virksomhed.
• Et Momssubjekt: Hovedsæde og filial udgør normalt ét momssubjekt, medmindre filialen udøver selvstændig økonomisk virksomhed.
• Gensidig Udveksling: En tjenesteydelse kan kun pålægges afgift, hvis der er et retsforhold med gensidig udveksling af ydelser.
• Pro Rata-ordning: For varer og ydelser benyttet til både fradragsberettigede og ikke-fradragsberettigede transaktioner, er fradrag kun tilladt for en forholdsmæssig andel.
• Generalomkostninger: Udgifter, der indgår i generalomkostningerne, har en direkte og umiddelbar forbindelse med hele den afgiftspligtige persons økonomiske virksomhed.