Lagerleje til opbevaring af gas udgjorde ikke fast driftssted

Skatterådet bekræftede, at et tysk selskab (A), der handlede med gas, ikke etablerede et fast driftssted i Danmark ved at leje et gaslager til midlertidig opbevaring af gas. Selvom lageret i princippet udgjorde et fast forretningssted, blev aktiviteten anset for at være af forberedende eller hjælpende karakter i forhold til selskabets kerneforretning, som var køb og salg af gas.

Faktiske forhold

Selskabet A, hjemmehørende i Tyskland, købte og solgte gas via virtuelle handelsplatforme. Al handel og administration blev varetaget af medarbejdere uden for Danmark. Når indkøbt gas ikke blev videresolgt med det samme, blev den opbevaret på et gaslager i Danmark, som A havde lejet af en uafhængig tredjepart, B, på en 1-årig kontrakt. A ejede gassen på lageret, men havde ingen medarbejdere eller fysisk adgang til lageret, da alle operationelle opgaver blev håndteret af udlejeren, B.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Vurderingen blev foretaget på baggrund af den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst (DBO).

Skatterådet fandt, at betingelserne for et fast driftssted efter DBO'ens artikel 5, stk. 1, i udgangspunktet var opfyldt:

• Forretningssted: Ja, da A havde en kontraktuel ret til at disponere over lagerkapaciteten.
• Fast: Ja, da lejeaftalen på et år ikke var af midlertidig karakter.
• Virksomhedsudøvelse: Ja, da opbevaringen var en del af selskabets virksomhed.

På trods af dette skulle det vurderes, om undtagelsesbestemmelsen i DBO'ens artikel 5, stk. 4, fandt anvendelse. Denne bestemmelse undtager aktiviteter af forberedende eller hjælpende karakter fra at udgøre et fast driftssted.

Skatterådet konkluderede, at opbevaring og udlevering af varer er aktiviteter, der er omfattet af undtagelserne i artikel 5, stk. 4, litra a) og b). Det afgørende kriterium var, om aktiviteten på det faste forretningssted udgjorde en væsentlig del af selskabets samlede virksomhed. Da A's kerneforretning var køb og salg af gas, blev den blotte opbevaring i Danmark anset for at være en aktivitet af forberedende eller hjælpende art. Aktivitetens formål var ikke identisk med selskabets overordnede formål.

Som følge heraf blev gaslageret ikke anset for at udgøre et fast driftssted, og selskabet blev derfor ikke begrænset skattepligtigt til Danmark i henhold til Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen henviste i sin begrundelse blandt andet til SKM2020.277.SR, hvor et varelager heller ikke medførte fast driftssted, da aktiviteten var af forberedende art.