Støttefunktion udgør ikke fast driftssted

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt et selskab hjemmehørende i DBO-land 1, H1, ville blive omfattet af begrænset skattepligt til Danmark som følge af et fast driftssted, når selskabet udøver en støttefunktion i Danmark.

Faktiske forhold

H1 er et selskab indregistreret i DBO-land 1 med over 800 medarbejdere og et stort antal butikker. For flere år siden etablerede H1 en støtteafdeling i X-by i Danmark i lejede kontorlokaler. Afdelingen består af 6 fuldtidsansatte og varetager primært administrative og logistiske støttefunktioner for H1's detailhandel i DBO-land 1. Disse opgaver omfatter:

• Ordreafsendelse til leverandører
• Bogføring af modtagelse af salgsvarer og leverandørfakturaer
• Håndtering af reklamationer og transportskader
• Håndtering af returemballage
• Bistand ved afsendelse og håndtering af driftsvarer
• Hjælp til G1 og G2 med transportplanlægning (vurdering af forslag, beslutning om løsning, meddelelse til butikker)
• Bogføring og kontrol af fragt- og afgiftsfakturaer

Afdelingen håndterer udelukkende data på en server i DBO-land 1 og deltager ikke i varehåndtering, pakning, udførsel fra EU, afgiftsanmeldelse, salg eller salgsarbejde. Der er intet varelager i Danmark. Placeringen i Danmark skyldes historiske årsager og ønsket om at bevare ekspertise inden for logistik samt nærhed til transportører for at lette beslutninger om gods og dokumentation.

Spørgers opfattelse

Spørger anerkendte, at der var etableret et fast forretningssted i Danmark, som var af varig karakter, og hvorfra H1 udøvede sin virksomhed. Dog var det spørgers opfattelse, at undtagelsesbestemmelsen i dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 5, stk. 3, litra e, om aktiviteter af forberedende og hjælpende karakter, fandt anvendelse. Med henvisning til OECD's Modeloverenskomst og kommentarerne hertil, samt praksis som SKM2019.547.SR, argumenterede spørger for, at afdelingens aktiviteter udelukkende havde en indirekte tilknytning til H1's kerneaktivitet (detailhandel) og ikke udgjorde en væsentlig del af H1's samlede virksomhed. Afdelingen udførte kun administrative støtteopgaver, havde ingen kommerciel interesse i fysisk tilstedeværelse i Danmark udover historiske årsager, og der var intet varelager eller salg i Danmark. Spørger mente desuden, at agentreglen i dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 5, stk. 4, ikke fandt anvendelse, da afdelingen ikke havde fuldmagt til at indgå aftaler på vegne af H1.

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen vurderede sagen i henhold til Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a, som fastslår begrænset skattepligt for udenlandske selskaber med fast driftssted i Danmark. Definitionen af fast driftssted i Selskabsskatteloven § 2, stk. 2 og OECD's Modeloverenskomst artikel 5, stk. 1, kræver tre betingelser opfyldt: et forretningssted, der er fast, og hvorfra virksomhed udøves. Skattestyrelsen fandt, at alle tre betingelser var opfyldt, da H1 havde lejede kontorlokaler i X-by (forretningssted), som var af varig karakter (fast), og hvor 6 ansatte udøvede selskabets virksomhed (virksomhedsudøvelse).

Herefter vurderede Skattestyrelsen, om undtagelsesbestemmelsen i Selskabsskatteloven § 2, stk. 3 om virksomhed af forberedende eller hjælpende karakter fandt anvendelse. Skattestyrelsen lagde vægt på, at H1's kernevirksomhed er salg, og at afdelingen i Danmark ikke varetog salgsopgaver. De beskrevne opgaver (ordreafsendelser, bogføring, reklamationer, transportplanlægning mv.) blev anset for at være af administrativ og støttende karakter, og udgjorde ikke en væsentlig del af H1's samlede virksomhed. Med henvisning til SKM2020.278.SR konkluderede Skattestyrelsen, at afdelingens opgaver var af hjælpende karakter, da de støttede H1 samt leverandører og transportører i logistiske opgaver og ikke var kunderelaterede. Derfor fandt Skattestyrelsen, at der ikke kunne statueres fast driftssted i Danmark.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at H1 ikke bliver omfattet af begrænset skattepligt til Danmark som følge af fast driftssted.