Kapitalejer rette indkomstmodtager af resultatandel

Skatterådet har bekræftet, at B Invest ApS (Kapitalejeren) er rette indkomstmodtager af den resultatandel, som selskabet oppebærer af resultatet i A P/S (Selskabet), et dansk partnerselskab.

Faktiske Forhold

Selskabet er et dansk partnerselskab, der driver en større erhvervsvirksomhed som del af en koncern. Selskabets nominelle kapital på ca. 4,5 mio. kr. er opdelt i kapitalklasserne a-j, hvor hver kapitalklasse udgør en særskilt forretningsenhed med egen resultatopgørelse og særskilt udbytteret. A Holding A/S ejer ca. 85 % af den nominelle kapital fordelt på alle kapitalklasser, mens medejere kun ejer kapitalandele i specifikke kapitalklasser. Medejernes ultimative ejere er ansat i Selskabet og modtager sædvanlig løn.

Kapitalejeren påtænker at erhverve 10 % af kapitalklasse b, som omfatter et afgrænset forretningsområde. Købesummen er baseret på forretningsenhedens egenkapital og goodwill. Efter investeringen vil ejerforholdet for kapitalklasse b (nom. 500.000 kr.) være som følger:

Kapitalejeren's ultimative ejer, BB, vil samtidig blive ansat i Selskabet med en markedsbestemt, provisionslønnet gage, der svarer til standardansættelseskontrakter i koncernen. Det er oplyst, at BB's ansættelsesforhold og Kapitalejeren's investering er adskilte, og BB ville modtage samme gage uafhængigt af investeringen. I 2020 udgjorde resultatet for kapitalklasse b ca. 1,3 mio. kr., hvoraf D Invest ApS' andel var ca. 80.000 kr. (6 %). Hvis Kapitalejeren havde ejet 10 % i 2020, ville selskabet have modtaget ca. 130.000 kr., svarende til et afkast på ca. 13 %.

Spørgers Argumentation

Spørger argumenterede for, at Kapitalejeren er rette indkomstmodtager af resultatandelen, da Kapitalejeren's ejerandel og BB's ansættelsesforhold er fuldstændig adskilte. BB modtager en markedsbestemt løn, der beskattes som A-indkomst, uafhængigt af investeringen. Formålet med Ligningsloven § 4, som indsat ved lov nr. 684 af 8. juni 2017, er at sikre, at lønmodtageres indkomst ikke omkvalificeres til erhvervsmæssig indkomst blot ved erhvervelse af en lille ejerandel i et transparent selskab. Den etablerede struktur opfylder dette, idet BB beskattes som lønmodtager, og Kapitalejeren som passiv investor modtager afkast af sin investering. Investeringen adskiller sig ikke fra en tilsvarende investering i et aktieselskab, og partnerselskabsstrukturen er valgt for at opnå en enkel selskabsstruktur og begrænse administrative byrder.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen vurderede, om Kapitalejeren (B Invest ApS) eller dennes eneanpartsejer, BB, var rette indkomstmodtager af resultatandelen. Det blev lagt til grund, at BB er ansat som provisionslønnet medarbejder med en garanteret minimumsgage.

Skattestyrelsen henviste til tidligere afgørelser fra Skatterådet, der har anerkendt, at personer via 100 % ejede holdingselskaber kan eje kapitalandele i transparente selskaber og samtidig modtage løn for personligt arbejde i selskabet. Dette fremgår blandt andet af SKM2010.755.SR, SKM2019.360.SR og SKM2020.512.SR.

Ifølge forarbejderne til Ligningsloven § 4 kan det være nødvendigt at fordele udbetalinger fra et transparent selskab mellem løn (beskattet hos deltageren) og afkast (beskattet som investeringsafkast), især hvis en person anses for lønmodtager. Ved fastsættelsen af lønnen skal der tages hensyn til, hvad deltageren ville have tjent uden at være ejer, og hvilket afkast der normalt kan forventes af en tilsvarende investering.

Skattestyrelsen fandt, at BB's lønvilkår ikke adskilte sig fra andre sammenlignelige ansatte uden ejerandele, og at afkastet på 13 % af investeringen ikke var anfægteligt. Uanset om BB skulle anses for selvstændigt erhvervsdrivende eller lønmodtager efter Ligningsloven § 4, kunne han via et 100 % ejet holdingselskab foretage en investering i Selskabet.

På baggrund heraf indstillede Skattestyrelsen, at Kapitalejeren var rette indkomstmodtager af den foretagne investering og dermed af den resultatandel, som selskabet oppebærer af resultatet i Selskabet. Dette er i tråd med tidligere praksis, herunder SKM2020.513.SR, hvor Skatterådet dog i det konkrete tilfælde fandt, at den skattepligtige var lønmodtager, og at overskudsandelene skulle medregnes til lønnen, bortset fra et begrænset afkast af investeringen.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og bekræftede, at Kapitalejeren er rette indkomstmodtager af den resultatandel, som selskabet oppebærer af resultatet i Selskabet.