Rette indkomstmodtager af udbytte og løn

Ligningsrådet bekræftede, at Spørger Holding kan anses for rette indkomstmodtager af udbytte fra Partnerselskabet, og at Spørger kan anses for rette indkomstmodtager af løn fra Partnerselskabet. Afgørelsen er truffet på baggrund af en vurdering af Spørgers indflydelse og økonomiske risiko i Partnerselskabet, jf. Ligningsloven § 4. Det tidligere bindende svar, SKM2020.513.SR, blev ændret som følge af ændringer i ejerstrukturen og ledelsen af Partnerselskabet. Skattestyrelsen fandt, at Spørger havde tilstrækkelig indflydelse og økonomisk risiko til at blive betragtet som selvstændigt erhvervsdrivende. Skatterådet henviste til SKM2018.621.SR, SKM2019.125.SR og SKM2019.355.SR i deres begrundelse.

Faktiske forhold

• Partnerselskabet er en partnerejet rådgivningsvirksomhed med knap xx medarbejdere.
• Spørger Holding har en ejerandel på 5-10 % og har foretaget et egenkapitalindskud på xx kr.
• Virksomheden blev omdannet fra E A/S til Partnerselskabet i 2016.
• Ledelsen består af en bestyrelse med 5 medlemmer og en direktion.
• Beslutninger træffes som udgangspunkt med simpelt flertal, men væsentlige beslutninger kræver et kvalificeret flertal på 2/3.

Fordeling af resultatet

• Overskuddet fordeles som løn og udbytte.
• xx % af årets resultat fordeles forholdsmæssigt mellem aktionærerne.
• Den resterende del fordeles ud fra den enkelte partners bidrag til Partnerselskabets indtjening (balanced scorecard).
• Ingen partner er garanteret et minimumsvederlag.
• Aconto vederlag skal tilbagebetales, hvis der ikke er dækning for det udbetalte beløb.

Økonomisk risiko

• Spørger Holding har en nominel selskabskapital på xx kr.
• Aktionærerne er forpligtede til at medvirke til en kapitalnedsættelse til dækning af underskud.
• Spørger Holding er forpligtet til at indbetale et nyt tilsvarende indskud i en underskudssituation.

Spørgers opfattelse

• Spørger Holding kan anses for rette indkomstmodtager af udbytte.
• Spørger kan anses for rette indkomstmodtager af løn.
• Spørger henviser til tidligere praksis og ændringer i ejerstrukturen.

Skattestyrelsens begrundelse

• Deltagelse i et transparent selskab er ikke tilstrækkeligt til at anse en deltager for selvstændigt erhvervsdrivende.
• Vurderingen foretages på baggrund af kriterierne i cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994.
• Der lægges vægt på indflydelse, økonomisk risiko og vederlagsform.
• Spørger har tilstrækkelig indflydelse og økonomisk risiko til at blive anset for selvstændigt erhvervsdrivende.
• Spørger er rette indkomstmodtager af lønnen fra Partnerselskabet.