Genanbringelse af ejendomsavance i ægtefælles ejendom

Spørger har solgt en landbrugsejendom (ejendom A) i 2020 med overtagelse i april 2021. Ejendommen bestod af stuehus, driftsbygninger og 24 ha jord. Spørger drev selv jorden, mens driftsbygningerne blev udlejet til ægtefællens anlægsgartnervirksomhed, hvor Spørger også var ansat. Ved salget blev der konstateret en ejendomsavance. Ægtefællen erhvervede i 2021 ejendom B, en produktionshal, der udelukkende skal anvendes i hans anlægsgartnervirksomhed. Spørgsmålet var, om den opgjorte ejendomsavance fra ejendom A kunne genanbringes i anskaffelsessummen for ejendom B i henhold til reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven.

Spørgers Argumentation

Spørger mente, at genanbringelse var mulig, da betingelserne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6a var opfyldt. Disse betingelser inkluderer, at: - Spørger og ægtefællen er fysiske personer, fuldt skattepligtige i Danmark og ejer fast ejendom i Danmark.- Fortjenesten anvendes til at nedsætte anskaffelsessummen for den erhvervede ejendom, der anvendes erhvervsmæssigt i ejerens eller den samlevende ægtefælles virksomhed.- Både den afståede og den erhvervede ejendom har været/anvendes erhvervsmæssigt i ejerens eller den samlevende ægtefælles virksomhed.- Erhvervelsen af ejendom B (2021) fandt sted i indkomståret efter afståelsen af ejendom A (2020).- Anmodning om genanbringelse sker rettidigt.Spørger anførte, at Landsskatterettens afgørelse i SKM2007.598.LSR, som omhandlede udlejning til ægtefælle, ikke burde forhindre genanbringelse, da lovens ordlyd tillader genanbringelse, når ejendommen anvendes i den samlevende ægtefælles virksomhed, uanset om der er aftalt udlejning mellem ægtefællerne. Dette understøttes af Skattestyrelsens juridiske vejledning, afsnit C.H.2.1.11.2, som præciserer betingelserne for genanbringelse ved ægtefællers erhvervsvirksomhed, herunder kravet om samliv ved udgangen af både afståelses- og erhvervelsesåret.

Skattestyrelsens Indstilling og Skatterådets Afgørelse

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet skulle besvares bekræftende. De lagde til grund, at den opgjorte ejendomsavance alene vedrørte den erhvervsmæssige del af landbrugsejendommen (jorden anvendt i Spørgers landbrug og driftsbygningerne i ægtefællens anlægsgartnervirksomhed). Den nyerhvervede produktionshal skulle udelukkende anvendes i ægtefællens anlægsgartnervirksomhed. Skattestyrelsen vurderede, at begge ejendomme opfyldte betingelserne om erhvervsmæssig anvendelse i ejendomsavancebeskatningslovens § 6 A, stk. 1, 2.-4. pkt. Det blev fremhævet, at udlejning af driftsbygningerne til ægtefællen ikke forhindrede genanbringelse, da den erhvervsmæssige anvendelse i ægtefællens virksomhed var opfyldt. Skattestyrelsen differentierede sagen fra SKM2007.598.LSR ved at understrege, at driftsbygningerne utvivlsomt havde været erhvervsmæssigt anvendt i ægtefællens virksomhed.Desuden blev det bekræftet, at reglerne om genanbringelse gælder, når den ene ægtefælle afstår og den anden erhverver fast ejendom, forudsat at de er samlevende ved udgangen af både afståelses- og erhvervelsesåret, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 6 A, stk. 3. Den tidsmæssige betingelse var også opfyldt, da salget skete i 2020 og købet i 2021, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 6 A, stk. 2, nr. 1. Endelig var det en betingelse, at anmodning om genanbringelse sker rettidigt, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 6 A, stk. 2, nr. 2.Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at genanbringelse af ejendomsavancen var mulig.