Genanbringelse af fortjeneste i ombygning tilladt

Spørger ønskede at vide, om en skattepligtig fortjeneste ved salg af en landbrugsejendom kunne genanbringes i ombygningen af erhvervsdelen af en ejendom, der var anskaffet i 1985, og om denne ombygning kunne strække sig over tre år. Skatterådet bekræftede, at genanbringelse er mulig, og at ombygningen kan påbegyndes før salgsåret og fortsætte i salgsåret og året efter.

Faktiske forhold

• Spørger bor på en landbrugsejendom erhvervet i 1987.
• Spørger ejer også en erhvervsejendom med beboelse, erhvervet i 1985, hvor der drives personlig virksomhed.
• Spørger planlægger at sælge landbrugsejendommen og bruge fortjenesten til ombygning af erhvervsdelen af erhvervsejendommen.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT henviste til Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C, som tillader nedsættelse af anskaffelsessummen for ombygning med fortjenesten fra salg af fast ejendom, under visse betingelser. Det er en forudsætning, at ejendommen er omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A, hvilket omfatter fast ejendom anvendt i ejerens erhvervsvirksomhed (undtagen visse typer ejendomme).

Betingelser for genanbringelse:

• Ombygning, tilbygning eller nybygning skal finde sted i indkomståret før, i selve afståelsesåret eller i indkomståret efter afståelsen.
• Senest i det indkomstår, hvor ombygningen finder sted, skal der indgives en begæring om anvendelse af genanbringelsesreglerne.

SKAT bemærkede, at genanbringelse kan ske i forbedringsudgifter, men ikke i vedligeholdelsesudgifter, jf. SKM2001.308.LSR. Det er tilstrækkeligt, at ombygningen er påbegyndt inden for de tidsmæssige frister, jf. SKM2006.690.SR.

SKAT understregede, at genanbringelsen skal ske med hele fortjenesten, der vedrører den erhvervsmæssigt anvendte del af den afståede ejendom, dog højst svarende til den kontante anskaffelsessum for den erhvervede ejendom. Boligdelen af ejendommen er ikke omfattet af genanbringelsesreglerne.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstilling og begrundelse og svarede ja til spørgsmål 1. Vedrørende spørgsmål 2 blev det ligeledes bekræftet, at ombygningen kan strække sig over de tre år, forudsat at betingelserne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C er opfyldt.