Genanbringelse af avance i udenlandsk ejendom ved fraflytning

Skatterådet bekræftede, at en skatteyder kunne genanbringe en ejendomsavance fra salg af en landbrugsejendom i Danmark i en nyerhvervet landbrugsejendom i Holland og dermed udskyde beskatningen. Dette gjaldt, selvom overtagelsen af den hollandske ejendom og spørgers fraflytning fra Danmark først skete i året efter, at salgs- og købsaftalerne var indgået.

Betingelser for genanbringelse ved fraflytning

Skatterådet fastslog, at for genanbringelse i en udenlandsk ejendom er det afgørende, at skatteyderen er fuldt skattepligtig til Danmark på "nedsættelsestidspunktet". I henhold til praksis, jf. SKM2006.730.SR, er det tilstrækkeligt, at skatteyderen anmoder om genanbringelse i forbindelse med indgivelse af selvangivelse ved fraflytningen. Det er altså ikke et krav, at skatteyderen forbliver fuldt skattepligtig i Danmark frem til den ordinære selvangivelsesfrist. Det er dog en forudsætning, at de generelle tidsfrister i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6a for erhvervelse af erstatningsejendommen overholdes.

Genanbringelse i nybyggeri

Sagen omhandlede også en situation, hvor den erhvervede ejendom i Holland bestod af jord med byggeret, og hvor bygningerne endnu ikke var færdigopførte. Skatterådet fandt, at avancen kunne genanbringes i både grunden og byggeriet. Med henvisning til SKM2006.690.SR og tidligere praksis, er det tilstrækkeligt, at opførelsen af byggeriet er påbegyndt inden for de tidsmæssige rammer, som loven fastsætter. Det er ikke et krav, at byggeriet er færdiggjort. Dette er i overensstemmelse med reglerne for nybyggeri i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6c.

Øvrige betingelser og afgrænsninger

Skatterådet præciserede en række yderligere forhold:

• Erhvervsmæssig anvendelse: Fortjenesten kan kun genanbringes i det omfang, både den solgte og den købte ejendom anvendes erhvervsmæssigt, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 6b.
• Kvote: Der kan ikke ske genanbringelse i en nyerhvervet kvote, da denne ikke er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven.
• Genvundne afskrivninger: Reglerne om genanbringelse omfatter ikke udskydelse af beskatning af genvundne afskrivninger.