Fradrag for forsøgs- og forskningsudgifter
Dato
3. marts 2022
Sagsnr
21-0923585
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Lovreferencer
Et selskab, der arbejder med udvikling af nye processer og maskiner til bæredygtig produktion af et tilsætningsstof, har anmodet Skatterådet om bindende svar vedrørende skattemæssig behandling af investeringer og udgifter i forbindelse med opførelse af et forsøgs- og demonstrationsanlæg. Anlægget skal skalere en patenteret proces ([X]™) og en ny produktionsmaskine ([Y]™) til fuld industriel skala, hvilket er forbundet med betydelig teknologisk og finansiel usikkerhed. Selskabet har modtaget støtte fra Det Europæiske Innovationsråd (EIC), Miljøstyrelsens MUDP-program og Innovationsfondens Innobooster-program, hvilket understreger projektets innovative karakter og høje risikoprofil.
Faktiske forhold
Selskabet blev stiftet med det formål at udvikle nye processer og maskiner til produktion af et tilsætningsstof baseret på nyeste forskning. Målet er at kommercialisere patenterede proces- og maskinløsninger for at gøre produktionen mere bæredygtig og omkostningseffektiv. Den nuværende fase omfatter opskalering af produktionen og færdigudvikling af [Y]™-maskinen, som er central for et nyt forsøgs- og demonstrationsanlæg. Dette anlæg skal verificere [Y]™-maskinen og [X]™-processen i fuld industriel skala, da den nuværende prototype kun kan producere i mindre omfang. Projektet indebærer anvendelse af ny videnskabelig og teknisk viden til at frembringe et forbedret materiale gennem en ny og optimeret proces.
Skattemæssig vurdering og afgørelse
Skattestyrelsen vurderede, og Skatterådet tiltrådte, at projektet med udvikling og opskalering af [X]™-processen og [Y]™-maskinen opfylder kriterierne for forsøgs- og forskningsvirksomhed, herunder nyhedselement, kreativitet og usikkerhedsmoment. Dette betyder, at de tilknyttede udgifter kan fradrages eller straksafskrives.
Nedenstående tabel opsummerer Skattestyrelsens vurdering af de specifikke aktiver og udgifter:
| Aktiv/Udgift | Spørgsmål | Skattestyrelsens vurdering | Begrundelse |
|---|---|---|---|
| Laboratorieudstyr | 1 | Driftsmiddel (Ja) | Flytbart, anvendes i produktionsproces, del af F&U. |
| Hardwareudstyr | 2 | Driftsmiddel (Ja) | Flytbart, kontrolsystem for [Y]™-maskinen, del af F&U. |
| Brovægt | 3 | Driftsmiddel (Ja) | Mobil, anvendes til vejning af lastbiler, del af F&U. |
| Opførelse af [Y]™ | 4 | Driftsmiddel (Ja) | Modulær, flytbar, placeres på stativ, central del af F&U. |
| Udgifter til opførelse af [Y]™ | 5 | Bortfalder | Spørgsmål 4 besvaret bekræftende. |
| Maskiner til materialeforberedelse | 6 | Driftsmiddel (Ja) | Løsøre, ikke integreret i bygning, del af F&U. |
| Mølle til formaling | 7 | Driftsmiddel (Ja) | Løsøre, ikke integreret i bygning, del af F&U. |
| Maskiner til materialehåndtering og -transport | 8 | Driftsmiddel (Ja) | Løsøre, ikke fastmonteret, del af F&U. |
| Produktsilo | 9 | Driftsmiddel (Ja) | Flytbar, placeres på stativ, tjener produktionsfunktion, del af F&U. |
| Udvikling af specialdesignet software | 10 | Driftsmiddel (Nej, se begrundelsen) | Anses som et driftsmiddel omfattet af afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, da det er en integreret del af anlægget og egenfremstillet F&U-aktiv. |
| Råmaterialer i testperiode | 11 | Udgift (Ja) | Kan fradrages efter Ligningsloven § 8, stk. 1, så længe tests tilfører væsentlige forbedringer eller nye egenskaber. |
| Lønudgifter i testperiode | 12 | Udgift (Ja) | Kan fradrages efter Ligningsloven § 8, stk. 1, så længe tests tilfører væsentlige forbedringer eller nye egenskaber. |
| Skattekredit | 13 | Ja | Selskabet opfylder betingelserne for at opnå skattekredit, jf. Ligningsloven § 8x, stk. 1, af de straksafskrevne forsøgs- og forskningsudgifter, forudsat de faktisk straksafskrives. |
Skattestyrelsen bemærkede, at udgifter til anskaffelse af maskiner, inventar og lignende driftsmidler til forsøgs- og forskningsvirksomhed kan straksafskrives efter afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3. Udgifter til råstoffer og lønudgifter kan fradrages efter Ligningsloven § 8 B, stk. 1. Softwareudviklingen blev omklassificeret fra en udgift under Ligningsloven § 8 B, stk. 1, til et driftsmiddel under afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, da den er en integreret del af anlægget.
Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse for alle spørgsmål.
Lignende afgørelser
