Beskatning af kontant bonusprogram ved forskerskat

H1 A/S ønskede at tilbyde et kontant bonusprogram til ledende medarbejdere omfattet af forskerskatteordningen som et alternativ til et warrantprogram. Bonusprogrammet er baseret på værdien af selskabets B-aktier, og der er knyttet visse betingelser til udbetalingen af bonus. Ligningsrådet blev spurgt om beskatningstidspunktet for den kontante bonus og om bonus kunne beskattes iht. forskerskatteordningen. Ligningsrådet bekræftede spørgsmålene.

Det kontante bonusprogram vester over 4 år med 1/5 per år, og alle uvestede trancher vil dog veste ekstraordinært i en exit situation. Hvis en medarbejder fratræder, ophører vesting automatisk per opsigelsesdatoen. Der kan blive tale om udbetaling af den kontante bonus i følgende 3 scenarier:

• Hvis ingen Exit er sket inden 7 år fra tildeling, dvs. ved ordinær vesting.
• I tilfælde af Exit kommer den vestede andel af bonus til udbetaling fordelt over to udbetalingstidspunkter.

Retten til den kontante bonus er desuden betinget af, at prisen per B aktie i Selskabet udgør mindst 1,5 gange en pris fastsat ud fra markedsværdien på aktien på tildelingstidspunktet.

Spørgsmål 1: Beskatningstidspunkt ved ordinær vesting

Ligningsrådet bekræftede, at beskatningstidspunktet for den kontante bonus i tilfælde af ordinær vesting er datoen for opgørelsen af bonusbeløbet. Rådet henviste til, at der er tale om en bonusordning, som er afhængig af selskabets resultater og aktiekursudvikling, og at der først sker retserhvervelse af bonussen, når det kan opgøres, om den økonomiske betingelse er opfyldt. Hvis bonusudbetalingen bliver udskudt, skal indtægten med på indkomstopgørelsen senest 6 måneder efter retserhvervelsen, jf. Kildeskatteloven § 46 og Kildeskattebekendtgørelsen § 20.

Spørgsmål 2: Beskatningstidspunkt ved Exit Andelen

Ligningsrådet bekræftede, at beskatningstidspunktet for Exit Andelen af den kontante bonus i tilfælde af Exit er på datoen for opgørelsen af Exit Andelen. Rådet henviste til, at medarbejderen alene erhverver ret til bonussen, hvis markedsprisen pr B aktie på datoen for closing af exit er minimum 1,5 gange højere end markedsprisen pr B aktie på tildelingstidspunktet.

Spørgsmål 3: Beskatningstidspunkt for Udskudt Exit Andel

Ligningsrådet bekræftede, at beskatningstidspunktet for den Udskudte Exit Andel af den kontante bonus er på datoen for opgørelsen af den Udskudte Exit Andel. Rådet henviste til, at medarbejderen alene erhverver ret til bonussen, hvis markedsprisen pr B aktie 1 år efter exit er minimum 1,5 gange højere end markedsprisen pr B aktie på tildelingstidspunktet.

Spørgsmål 5: Beskatning efter forskerskatteordningen

Ligningsrådet bekræftede, at de deltagere i det kontante bonusprogram, der er omfattet af forskerskatteordningen i Kildeskatteloven § 48 E på tidspunktet for tildeling og retserhvervelsen af bonus, vil blive beskattet af bonus iht. forskerskatteordningen. Rådet henviste til, at bonussen skal anses for at være en kontant bonus, der udbetales i relation til personligt arbejde i tjenesteforhold her i landet, og at bonussen derfor skal henregnes til A-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 48 F og Statsskatteloven § 4.