Bonus og Fraflytning under Forskerskatteordningen

A ønskede Skatterådets bekræftelse på skattemæssig behandling af en bonus fra sin arbejdsgiver, B, under forskellige scenarier vedrørende fraflytning fra Danmark og anvendelse af forskerskatteordningen. Bonussen var baseret på B's resultat for regnskabsåret 2018 og ville blive udbetalt i april 2019. Skatterådet bekræftede, at bonus ikke var skattemæssigt retserhvervet ved fraflytning, men afviste at den kunne beskattes efter forskerskatteordningen ved senere udbetaling.

Faktiske forhold

• A har boet i Danmark siden 1. maj 2017 og er fuldt skattepligtig.
• A er ansat hos B og omfattet af kildeskattelovens §§ 48 E-F.
• A overvejer at flytte til Tyskland den 1. juni 2018, hvor ansættelsen hos B vil ophøre.
• Bonus beregnes årligt baseret på performance i hele regnskabsåret.
• Størrelsen af bonusgrundlaget er først klar efter A's fraflytning.
• En eventuel bonus for 2018 udbetales i april 2019.
• Medarbejderen skal være ansat i bonusperioden for at modtage en forholdsmæssig andel af bonus.

Spørgers opfattelse

• Bonus afhænger af B’s finansielle resultater for hele 2018 og kan ikke opgøres ved fraflytning.
• Bonus er begrænset skattepligtig til Danmark efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1.
• SKAT’s praksis om retserhvervelse efter ansættelsens ophør er ikke i overensstemmelse med Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3, nr. 3 og Kildeskatteloven § 48 F, stk. 1.
• Henvisning til Landsskatterettens afgørelse LSR 7/6-2010 j.nr. 09-00245, hvor bonus med udskudt retserhvervelse blev anset for omfattet af kildeskattelovens §§ 48 E-F.
• SKATs hovedafgørelse TfS 1996, 822 er forældet, da den er truffet på et tidspunkt, hvor beskatning efter Kildeskatteloven § 48 E var betinget af fuld skattepligt.
• Sammenligning med Ligningsloven § 33 A, hvor et ”vedrører”-princip anvendes.

Skatteministeriets indstilling

• Retserhvervelsesprincippet indebærer, at beskatning sker på det tidspunkt, hvor den skattepligtige får et formuegode, jf. Statsskatteloven § 4.
• Betingelsen om, at udbetaling afhænger af B’s finansielle resultat for hele 2018, er en suspensiv betingelse.
• Bonus kan ikke beskattes under forskerskatteordningen efter ophør af ansættelsesforholdet.
• Henvisning til TfS 1996, 822 TSS og Den Juridiske Vejledning.
• Landsskatterettens kendelse LSR 7/6-2010 j.nr. 09-00245 ændrer ikke ved praksis.
• Reglerne i Ligningsloven § 33 A og Kildeskatteloven § 48 E - F er forskellige og ikke sammenlignelige.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstillinger. Det vil sige, at bonus ikke var skattepligtig ved fraflytning, men heller ikke omfattet af forskerskatteordningen ved udbetaling efter fraflytning.