Fraflytning og ophør af skattepligt

Spørger ønskede bekræftelse på de skattemæssige konsekvenser af en planlagt fraflytning til Sverige. Spørgsmålene omhandlede ophør af fuld skattepligt i Danmark, skattemæssigt hjemsted i Sverige, og værdiansættelse af anparter i et selskab ved fraflytningsbeskatning. Ligningsrådet bekræftede, at den fulde skattepligt ville ophøre ved fraflytningen, men afviste den foreslåede metode til værdiansættelse af anparterne.

Faktiske forhold

• Spørger og samlever bor i lejet lejlighed (ejendom A) i Jylland.
• Spørger ejer tre udlejede ejerlejligheder (ejendom B, C og D).
  • Ejendom B og C er udlejet til beboelse i Jylland.
  • Ejendom D er udlejet til erhverv på Sjælland, men planlægges solgt eller udlejet til tredjemand.
• Spørger ejer alle anparter i H1 ApS, som ejer 50% af H2 A/S (IT-virksomhed).
• Planlagt stiftelse af svensk datterselskab af H2 A/S.
• Spørger vil fortsat arbejde i H2 A/S efter fraflytningen.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at den fulde skattepligt ville ophøre ved fraflytningen, da han ikke længere ville råde over en helårsbolig i Danmark.
• Hvis skattepligten ikke ophørte, ville han være skattemæssigt hjemmehørende i Sverige ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten.
• Handelsværdien af anparterne i H1 ApS kunne fastsættes ved anvendelse af TSS-cirkulære 2000-9.

Skattestyrelsens indstilling

• Skattestyrelsen var enig i, at den fulde skattepligt ville ophøre, da Spørger ikke ville have rådighed over en helårsbolig i Danmark efter fraflytningen, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• Skattestyrelsen fandt, at TSS-cirkulære 2000-9 ikke kunne anvendes til værdiansættelse af anparterne, da det ville føre til en for lav værdi.
• Skattestyrelsen foretog en DCF-beregning og fastsatte handelsværdien af H2 A/S til 45.648.228 kr. pr. 31.12.2019.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet fulgte Skattestyrelsens indstilling og besvarede spørgsmål 1 med "Ja", spørgsmål 2 med "Bortfalder", og spørgsmål 3 med "Nej".
• Vedrørende spørgsmål 4 henvistes til Skattestyrelsens indstilling og begrundelse om DCF-beregningen.
• Fraflytningsbeskatningen af anparterne i H1 ApS skal ske på baggrund af handelsværdien, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 38.