Fuld skattepligt i Danmark men skattemæssigt hjemsted i Estland

Skatterådet fastslog, at en estisk statsborger blev fuldt skattepligtig til Danmark fra 1. juni 2024, da han lejede en bolig her i landet. Selvom formålet med opholdene var at besøge sin danske kæreste, kunne opholdene ikke anses for "kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende". Dette skyldtes dels, at han arbejdede for sin estiske virksomhed i 20 dage under sine ophold, hvilket oversteg praksisgrænsen på 10 dage, og dels at hans samlede ophold oversteg 180 dage inden for en 12-måneders periode. På trods af den fulde skattepligt blev hans skattemæssige hjemsted for 2024 anset for at være i Estland i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten, da hans stærkeste personlige og økonomiske interesser var der.

Faktiske forhold

En estisk statsborger med en dansk kæreste lejede en bolig i Danmark fra 1. juni 2024. I 2024 opholdt han sig i Danmark i samlet 170 dage, heraf 119 dage efter han fik rådighed over boligen. Under sine ophold arbejdede han 20 dage дистанceret for sin estiske konsulentvirksomhed. Spørger fastholdt en stærk tilknytning til Estland, hvor han ejede hus og bil, og hvor hans familie, venner og virksomhed var. Fra 2. januar 2025 flyttede han permanent til Danmark og købte en andelsbolig sammen med kæresten.

Vurdering af fuld skattepligt

Skatterådet fandt, at spørger blev fuldt skattepligtig til Danmark fra 1. juni 2024. Fuld skattepligt indtræder for personer med bopæl i Danmark, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1. Ved at leje en bolig fik spørger bopæl i Danmark.

Skattepligten indtræder dog først ved ophold, og ifølge Kildeskatteloven § 7, stk. 1, anses kortvarigt ophold pga. ferie eller lignende ikke som et skattepligtsudløsende ophold. Skatterådet fandt, at spørgers ophold ikke opfyldte disse betingelser af to grunde:

• Arbejdets omfang: Spørger arbejdede 20 dage i Danmark. Dette overstiger den praksisbaserede grænse på 10 arbejdsdage inden for en 12-måneders periode, hvorefter et ophold som udgangspunkt ikke længere kan anses for "ferie eller lignende". Arbejdet blev anset for at være en løbende varetagelse af driften i hans virksomhed og ikke blot enkeltstående eller sporadiske aktiviteter.
• Opholdets længde: Spørgers samlede ophold i Danmark oversteg 180 dage inden for en 12-måneders periode (119 dage i 2024 og 73 dage i starten af 2025). Dette medfører i sig selv, at opholdet ikke kan anses for "kortvarigt".

På denne baggrund indtrådte den fulde skattepligt den 1. juni 2024, da spørger både havde bopæl og tog ophold, der ikke var ferierelateret.

Vurdering af skattemæssigt hjemsted

Da spørger var fuldt skattepligtig i både Danmark og Estland i 2024, skulle hans skattemæssige hjemsted afgøres efter "tie-breaker"-reglerne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Estland, artikel 4.

Skatterådet fulgte denne procedure:

1. Fast bolig: Spørger havde fast bolig til rådighed i begge lande (lejet bolig i Danmark og ejet hus i Estland).
2. Centrum for livsinteresser: Det skulle derfor afgøres, hvor han havde de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser.

Skatterådet konkluderede, at spørgers centrum for livsinteresser i 2024 var i Estland. Vurderingen lagde vægt på, at:

• Hans tætte familie, vennekreds og sociale/kulturelle aktiviteter var i Estland.
• Hans økonomiske interesser, herunder hans virksomhed, ejendom og bil, var i Estland.
• Hans eneste tilknytning til Danmark i 2024 var hans kæreste, som han endnu ikke boede sammen med.

Derfor blev spørger anset for at være skattemæssigt hjemmehørende i Estland for indkomståret 2024, selvom han var fuldt skattepligtig til Danmark fra 1. juni 2024.