Fraflytning Skattepligt og Værdiansættelse af Anparter

Spørger ønskede bindende svar på skattemæssige konsekvenser af en planlagt fraflytning til Sverige. Spørgsmålene omhandlede ophør af fuld skattepligt og værdiansættelse af anparter i forbindelse med fraflytningsbeskatning. Ligningsrådet bekræftede, at den fulde skattepligt ville ophøre, men afviste den foreslåede metode til værdiansættelse af anparterne. Skattestyrelsen fremlagde en alternativ beregningsmetode, som Skatterådet tiltrådte.

Faktiske forhold

• Spørger, hans hustru og søn bor i en villa (ejendom A) i Danmark.
• Spørger ejer en udlejet ejerlejlighed (ejendom B) til sin søster.
• Spørger ejer alle anparter i H1 ApS, som ejer 50% af H2 A/S.
• Spørger og hans hustru arbejder fuld tid i H2 A/S.
• Planen er at udleje villaen (ejendom A) uopsigeligt i mindst 3 år.
• Spørger og hans hustru vil fortsat arbejde i H2 A/S efter fraflytningen, dels i Sverige og dels i Danmark.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at den fulde skattepligt ville ophøre ved fraflytningen, da han ikke længere ville råde over en helårsbolig i Danmark.
• Spørger foreslog at værdiansætte anparterne i H1 ApS ved anvendelse af TSS-cirkulære 2000-9.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen var enig i, at den fulde skattepligt ville ophøre, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, da villaen ville blive udlejet uopsigeligt, og spørger ikke ville have anden bopælsmulighed i Danmark.
• Skattestyrelsen afviste at anvende TSS-cirkulære 2000-9 til værdiansættelse af anparterne, idet dette ville føre til en værdi, der var markant lavere end handelsværdien.
• Skattestyrelsen foretog en DCF-beregning og fastsatte handelsværdien af H2 A/S til 45.648.228 kr. pr. 31.12.2019.
• Handelsværdien af anparterne i H1 ApS blev opgjort med udgangspunkt i indre værdi, hvortil tillægges 50% af goodwill af H2 A/S.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i alle spørgsmål.
• Det blev fastslået, at fraflytningsbeskatningen skulle ske på baggrund af handelsværdien, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 38, og at TSS-cirkulære 2000-9 ikke kunne anvendes.