Aktieløn og Ligningsloven § 33 A

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt aktieløn optjent under en periode med lempelse efter Ligningsloven § 33 A kan omfattes af reglerne om lempelse, samt hvordan aktielønnen skal fordeles i forhold til beskatning. Spørger var ansat i H1 A/S og udstationeret i Kina i en periode, hvor hans lønindkomst var omfattet af Ligningsloven § 33 A. Som en del af sin ansættelse deltog han i et medarbejderaktieprogram (LTI-program), hvor han årligt fik tildelt aktier. Skatterådet skulle tage stilling til, om aktielønnen kunne omfattes af Ligningsloven § 33 A, og hvordan optjeningsperioden skulle fastlægges ved ansættelsesophør.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Kan aktieløn optjent under lempelse efter Ligningsloven § 33 A omfattes af reglerne? Svar: Ja, se dog begrundelse.
• Spørgsmål 2: Skal der ske forholdsmæssig fordeling af aktieløn, når aktielønnen er tildelt, men ikke endeligt retserhvervet ved påbegyndelse af lempelse efter Ligningsloven § 33 A? Svar: Ja.
• Spørgsmål 3: Skal der ske forholdsmæssig fordeling af aktieløn, når aktielønnen er tildelt, men ikke endeligt retserhvervet ved ophør af lempelse efter Ligningsloven § 33 A? Svar: Ja.
• Spørgsmål 4: Skal optjeningsperioden anses for ophørt ved ansættelsesophør, hvis det aftales, at Spørger modtager aktieløn, der ellers ikke ville være retserhvervet? Svar: Ja.

Faktiske forhold

Spørger var ansat hos H1 A/S fra november 2009 til december 2020 og var udstationeret i Kina fra 1. juli 2017 til 31. januar 2019. Under udstationeringen var han fuldt skattepligtig til Danmark, og hans lønindkomst var omfattet af Ligningsloven § 33 A, stk. 1. Spørger deltog i et medarbejderaktieprogram, hvor han årligt fik tildelt aktier med forskellige vestingperioder.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at vederlag i aktier skulle anses for omfattet af Ligningsloven § 33 A, og at der skulle ske en forholdsmæssig fordeling af aktielønnen. Han henviste til, at det afgørende er, om lønindkomsten er modtaget i anledning af udlandsarbejdet, og at udbetalingstidspunktet ikke har selvstændig betydning. Spørger henviste også til SKM2007.478.SR.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen fandt, at Spørgers indkomst fra LTI-programmet efter en konkret vurdering kan være omfattet af Ligningsloven § 33 A. Skattestyrelsen lagde vægt på, at der ikke var tale om en engangsydelse, og at Spørgers deltagelse i LTIP relaterede sig til en generel tilknytning til arbejdsgiveren. Skattestyrelsen henviste til SKM2007.478.SR og cirkulære om ligningsloven nr. 72 af 17/4/1996 pkt. 5.2.5. Vedrørende spørgsmål 4 fandt Skattestyrelsen, at forkortelsen af vestingperioden ikke skulle anses for en væsentlig ændring, der medførte afståelsesbeskatning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.