Overdragelse af landbrugsejendom generationsskifte gaveafgift

Sagen omhandler overdragelse af en landbrugsejendom fra spørger til sin datter. Spørger ønskede at overdrage ejendommen til en værdi af 8.000.000 kr. i henhold til værdiansættelsescirkulæret, og anmodede Skatterådet om at bekræfte, at dette kunne ske uden gaveafgift, samt at godkende en specifik fordeling af overdragelsesprisen på grundværdi, stuehusværdi og øvrige driftsbygninger. Skatterådet bekræftede, at overdragelsen kunne ske uden gaveafgift, men godkendte ikke den foreslåede fordeling af overdragelsesprisen. Skatterådet forudsatte, at værdien af ejendommen ved lånoptagelse i forbindelse med overdragelsen ikke væsentligt overstiger overdragelsessummen, og at der ikke gives gaver eller arveforskud i væsentligt omfang til andre børn i forbindelse med overdragelsen.

Faktiske forhold

• Ejendommen er et bebygget landbrug på 40,5 ha.
• Ejendommen har været udlejet til Den Selvejende Institution Y, undtagen stuehuset.
• Lejekontrakten er uopsigelig og udløber i 2026.
• Datteren bor i stuehuset på overdragelsestidspunktet.
• Overdragelsesprisen er aftalt til 8.000.000 kr. med en specifik fordeling på grundværdi, stuehusværdi og øvrige driftsbygninger.
• Ejendommen har undergået mindre renoveringer i 2016 og 2017.
• Kommunen har givet landzonetilladelse til etablering af værelser i eksisterende bygning.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at værdiansættelsen kunne baseres på cirkulære nr. 185 af 17. november 1982, da køber er datter af sælger. Overdragelsesprisen ligger inden for +/- 15 pct. af den seneste offentlige ejendomsvurdering, og fordelingen af overdragelsesprisen anvender samme forholdsmæssige fordeling som den seneste offentlige ejendomsvurdering.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 1 besvares med ja, idet der ikke foreligger særlige omstændigheder, der tilsidesætter anvendelsen af 15 pct.-reglen i værdiansættelsescirkulæret. Skattestyrelsen henviste til Boafgiftsloven § 27 vedrørende værdiansættelse af gaver. Skattestyrelsen henviste også til Boafgiftsloven § 12 og cirkulære nr. 185 af 17. november 1982. Skattestyrelsen henviste til SKM2016.279.HR og SKM2021.267.HR vedrørende fortolkning af særlige omstændigheder. Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 2 besvares med nej, da den foreslåede fordeling af overdragelsessummen ikke afspejler aktivernes handelsværdi, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 4 og Afskrivningsloven § 45.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Rådet forudsatte, at værdien af ejendommen ved lånoptagelse ikke væsentligt overstiger overdragelsessummen, og at der ikke gives gaver eller arveforskud i væsentligt omfang til andre børn.