Selvstændig erhvervsdrivende i interessentskab

Skatterådet bekræftede, at A og B, under visse forudsætninger, kan anses for selvstændige erhvervsdrivende i relation til indkomst fra interessentskabet H1. Dette gælder uanset om B deltager personligt eller via et selskab (H2). Rådet fandt, at A's personligt ejede virksomhed og H2 kan anses for rette indkomstmodtagere af indkomsten fra H1. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstillinger, men med en anden begrundelse vedrørende spørgsmål 1. Skatterådet fandt ikke hjemmel i ligningsloven § 4 til at stille krav til kapitalforholdene i et kapitalselskab, når en deltager i et interessentskab, der anses for selvstændigt erhvervsdrivende, deltager via et kapitalselskab.

Faktiske forhold

• A og H2 har overdraget deres virksomheder til H1, et interessentskab.
• H1 drives fra en ejendom ejet af H2.
• Interessenter i H1 er A, B (gennem H2) og H4 med andele på henholdsvis 22,3 %, 28,7 % og 49 %.
• A og B forestår den daglige drift og ledelse af H1.
• H4 kan træffe beslutninger af væsentlig betydning for H5, herunder ændringer i strategi og budget.
• Visse beslutninger kræver enighed, f.eks. omdannelse af interessentskabet og optagelse af nye interessenter.
• A og B har enekompetence til at træffe beslutninger om faglige forhold og sædvanlige dispositioner inden for den daglige drift.
• Medarbejdere ansættes og aflønnes af interessentskabet.

Interessenternes forpligtelser

• A og B er forpligtet til at stille deres fulde arbejdskraft til rådighed for H1.
• A og B tilrettelægger selv deres arbejdstid, ferie og fravær under hensyntagen til H1's drift.
• H4 er forpligtet til at levere administrative ydelser.

Overskudsdeling

Overskuddet fordeles i prioriteret rækkefølge:

1. A og B modtager en forlods overskudsandel på 39,5 % af deres realiserede nettoomsætning.
2. A og B modtager en resultatbaseret overskudsandel.
3. Det resterende overskud tilfalder H4.

Den resultatbaserede overskudsandel for de første 36 måneder udbetales samlet efter 36 måneder og påvirkes af resultatet i de første tre regnskabsår.

Underskud og hæftelse

• Underskud fordeles efter ejerandele mellem A, B og H4.
• A og B hæfter personligt og solidarisk for interessentskabets forpligtelser.
• H4 har virksomhedspant i H1 til sikkerhed for H5’s forpligtigelser overfor G1 Bank.

Særlige beføjelser til H4

H4 kan indkalde interessenten til møde og drøfte og anvise løsninger, hvis A eller B overtræder vedtagne etiske retningslinjer, kundetilfredsheden falder eller omsætningen ikke udvikler sig i overensstemmelse med forventet. Hvis dette ikke sker, er H4 berettiget til at opsige interessentskabet.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at A og B kan anses som selvstændigt erhvervsdrivende, og at personinteressenterne kan inkludere deres overskudsandel og interessentskabsandelen i deres virksomhedsordning. Det er desuden spørgers vurdering, at selskabsinteressenterne er rette indkomstmodtager af den overskudsandel, som de modtager og dermed, at det er selskabsinteressenterne, der skal beskattes af overskudsandelen.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålene besvares med "Ja". Skattestyrelsen lagde vægt på indflydelse og økonomisk risiko. Skattestyrelsen vurderede, at B ville kunne anses for selvstændigt erhvervsdrivende, hvis han personligt deltog i interessentskabet, idet han har indflydelse på virksomhedens overordnede drift. Det fremgår af de særlige bemærkninger til ligningsloven § 4, at deltagere i interessentskaber som udgangspunkt i højere grad end deltagere i partner- eller kommanditselskaber vil opfylde kriterierne for at kunne blive anset for selvstændig erhvervsdrivende, fordi deltagere i interessentskaber - modsat deltagere i partner- eller kommanditselskaber, der alene hæfter begrænset - som udgangspunkt har en personlig, direkte, solidarisk og ubegrænset hæftelse for interessentskabets forpligtelser.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstillinger, men ikke begrundelsen i spørgsmål 1. Skatterådet fandt, at A kan anses for selvstændigt erhvervsdrivende, og B ville kunne anses for at være selvstændigt erhvervsdrivende, hvis han personligt havde deltaget i H1.