Vedtægtsændring med nye anpartsklasser ikke afståelse

H1 ønskede at ændre sine vedtægter for at etablere to nye anpartsklasser, D og E, for at imødekomme behovet for udlodninger til carry-beskattede anpartshavere uden at påvirke de ikke carry-beskattede anpartshavere. Skatterådet bekræftede, at disse vedtægtsændringer ikke medfører, at de eksisterende anparter skattemæssigt anses for afstået. Formålet er at sikre, at carry-beskattede anpartshavere kan modtage udbytte til betaling af deres CFC-skat uden førtidig beskatning af andre anpartshavere. De nye anpartsklasser vil ikke ændre de økonomiske rettigheder mellem anpartshaverne. Skattestyrelsen fandt, at ændringerne ikke medfører en formueforskydning mellem anpartshaverne, og Skatterådet tiltrådte denne indstilling.

Baggrund for anmodningen

• H1's ejerkreds består af anpartshavere omfattet af carry-beskatning og anpartshavere, der ikke er omfattet.
• Carry-beskattede anpartshavere har løbende behov for udlodninger til betaling af CFC-skat.
• Den nuværende vedtægtsudformning medfører, at udlodning til CFC-skat også kræver udbytte til ikke carry-beskattede anpartshavere, hvilket resulterer i førtidig beskatning.

Den påtænkte disposition

• Etablering af D- og E-anparter.
• D-anparter tildeles carry-beskattede anpartshavere og giver ret til udbytte knyttet til CFC-beskatning.
• E-anparter tildeles de resterende anpartshavere og giver en akkumulerende ret til forlods udbytte svarende til en forholdsmæssig andel af udbyttet på D-anparterne, plus et renteelement.
• D- og E-anparterne foranstilles A-, B- og C-anparterne i vedtægterne.
• Det eksisterende præferencebeløb vil være tilknyttet alle fire udbyttegivende anpartsklasser.

Spørgers opfattelse

• De påtænkte vedtægtsændringer er ikke omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 30.
• Der sker ingen økonomisk forskydning mellem anpartshaverne ved de påtænkte vedtægtsændringer.
• Introduktionen af D- og E-anparterne er begrundet i et behov for at sikre midler til carry-beskattede anpartshavere uden førtidig beskatning af andre.

Skattestyrelsens indstilling

• Vedtægtsændringer, der medfører en forskydning af aktionærernes økonomiske rettigheder, vil normalt blive sidestillet med afståelse.
• I denne sag er det tilsigtet, at A-, B- og C-anpartshaverne skal eje de samme værdier både før og efter vedtægtsændringerne.
• Den enkelte anpartshaver vil efter de påtænkte vedtægtsændringer have samme beløbsmæssige ret til udbytte som forud for de påtænkte vedtægtsændringer blot forskudt i tid. Det tidsmæssige aspekt opvejes af en forrentning på markedsvilkår.
• Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmålet besvares med "Ja".