Vedtægtsændring og overdragelse af anparter

A ApS ønskede at foretage en vedtægtsændring, hvor anpartskapitalen opdeles i A- og B-anparter, efterfulgt af en overdragelse af B-anparterne. Spørgsmålet var, om dette kunne ske uden skattemæssige konsekvenser for anpartshaveren. Skatterådet bekræftede, at den påtænkte vedtægtsændring og efterfølgende overdragelse af B-anparter kunne gennemføres uden skattemæssige konsekvenser for anpartshaveren i A ApS. Dette er begrundet i, at vedtægtsændringen alene vedrører stemmerettighederne og ikke medfører en formueforskydning. Overdragelsen af anparterne ændrer ikke på dette. Det er dog en forudsætning, at overdragelsen sker til handelsværdi, ellers kan der ske gavebeskatning.

Faktiske forhold

• B er eneanpartshaver i A ApS (A Holding), stiftet i 2001.
• A Holding ejer 100% af aktierne i C A/S.
• Anpartskapitalen i A Holding er nominelt 125.000 kr.
• B planlægger at overdrage op til 80% af anparterne i A Holding til sine børn, D og E, som led i et generationsskifte.
• Inden overdragelsen opdeles anpartskapitalen i stemmetunge A-anparter og stemmesvage B-anparter.
• A-anparterne vil udgøre ned til 20% af den samlede anpartskapital og besidde den bestemmende indflydelse.
• B-anparterne vil udgøre den resterende andel af anpartskapitalen.
• Der sker ingen ændringer i de økonomiske rettigheder.
• B-anparterne vil blive overdraget med succession, delvist som gave og delvist via gældsbrev.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at vedtægtsændringen ikke udgør en afståelse af aktier, da den ikke medfører en formueforskydning mellem selskabets aktionærer. Der henvises til SKM2013.190.SR, SKM2011.168.SR og SKM2011.171.SR.

SKATs begrundelse

SKAT henviser til bemærkningerne til Aktieavancebeskatningsloven § 30, hvor det fremgår, at det beror på en konkret bedømmelse, om en vedtægtsændring kan sidestilles med afståelse. Vedtægtsændringer, der alene angår aktiernes stemmeret, fører kun undtagelsesvis til, at der skattemæssigt anses for at foreligge afståelse. I denne sag opdeles aktiekapitalen i A ApS i aktieklasser med forskellig stemmeret. Selve opdelingen af stemmerettigheder medfører ikke afståelse, da den ikke medfører overførsel af væsentlige stemmerettigheder mellem forskellige aktionærer på tidspunktet for vedtægtsændringen. Hvis overdragelsen ikke sker til handelsværdi, kan der ske gavebeskatning, jf. SKM2015.274.SR.

Lovgrundlag

• Aktieavancebeskatningsloven § 1, stk. 1 og 2 omhandler beskatning af gevinst og tab ved afståelse af aktier.
• Aktieavancebeskatningsloven § 30 definerer afståelse som salg, bytte, bortfald og andre former for afhændelse.