Overdragelse af udlejningsvirksomhed i virksomhedsordning

Spørger ønskede bekræftet, at han kunne overdrage sin udlejningsvirksomhed i virksomhedsordningen med tilhørende opsparet overskud og indskudskonto til sin ægtefælle, samtidig med at han beholdt visse aktiver, primært finansielle aktiver, i sin egen virksomhedsordning. Skatterådet kunne ikke bekræfte dette. Hvis spørgsmål 1 blev besvaret benægtende, ønskede Spørger ligeledes bekræftet, at han kunne overdrage sin udlejningsvirksomhed i virksomhedsordningen med tilhørende opsparet overskud og indskudskonto til sin ægtefælle, hvis han ejede udlejningsejendommen 100 %. Dette spørgsmål blev afvist.

Faktiske forhold

• Spørger ejede sammen med sin ægtefælle en udlejningsejendom i lige sameje (50 % hver).
• Spørger drev virksomheden, og hele ejendommen indgik i hans virksomhedsordning, jf. Kildeskatteloven § 25 a, stk. 1.
• Spørger påtænkte at overdrage sin ideelle ejerandel af ejendommen til sin ægtefælle pr. 1. januar 2021 samt et tilgodehavende på 3.780 kr. vedrørende udlejningsvirksomheden.
• Ægtefællen skulle overtage den til ejendommen tilhørende gæld og succedere i Spørgers opsparede overskud og indskudskonto.
• Spørger ville beholde værdipapirer, tilgodehavender, likvide beholdninger samt anden gæld og beløb hensat til senere faktisk hævning i sin virksomhedsordning.
• Kapitalafkastgrundlaget i Spørgers virksomhedsordning pr. 31.12.2019 var opgjort som følger:

• Spørger havde et opsparet overskud på 13.663.831 kr. og en positiv indskudskonto på 14.175 kr. pr. 31. december 2019.
• Det forudsattes, at ægtefællen ville eje og drive udlejningsvirksomheden efter overdragelsen og have den i sin virksomhedsordning.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at han kunne overdrage udlejningsvirksomheden med tilhørende opsparet overskud til sin ægtefælle, jf. Kildeskatteloven § 26 a, stk. 4.
• Han argumenterede, at det afgørende var, at der blev overdraget en virksomhed, og ikke at alle virksomhedsordningens aktiver og passiver blev overdraget.
• Han henviste til SKM2020.251.SR og SKM2020.188.SR til støtte for sin opfattelse.

Skattestyrelsens indstilling

• Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 1 skulle besvares med et "Nej".
• Skattestyrelsen mente, at ægtefællen ved en heloverdragelse skulle indtræde i hele virksomhedsordningen, og ikke kun en del heraf.
• Hvis ægtefællen ikke indtrådte i alle aktiver omfattet af Spørgers virksomhedsordning, skulle disse aktiver anses for hævet af Spørger i året før overdragelsen, jf. Virksomhedsskatteloven § 5, stk. 1.
• Skattestyrelsen henviste til SKM2020.349.SR til støtte for sin indstilling.
• Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 2 skulle afvises, jf. Skatteforvaltningsloven § 21 og Skatteforvaltningsloven § 24, stk. 2, da det blev anset for at være et spørgsmål af teoretisk karakter og dermed sidestillet med rådgivning.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.