Fradrag for underskud ved likvidation af datterselskab

Spørger ønskede bekræftet, at de i koncernens danske sambeskatningsindkomst kunne modregne underskud, der er opstået i selskabets helejede tyske datterselskab, når datterselskabet likvideres og underskuddet ikke længere kan anvendes efter tysk ret. Skatterådet bekræftede, at dette er muligt. Afgørelsen er truffet på baggrund af EU-domstolens praksis om fradrag for endelige underskud. Det er en forudsætning for afgørelsen, at datterselskabet likvideres uden fusion mv., straks efter Skatterådets stillingtagen.

Faktiske forhold

• Spørgers datterselskab H2 etablerede i 2012 et tysk datterselskab, H1, der nu er 100% ejet af H4 efter en fusion.
• H1 drev rejsebureauvirksomhed i Tyskland, men driften blev afviklet i 2014 på grund af manglende succes.
• Selskabet har et tilgodehavende hos H4 og har løbende renteindtægter samt udgifter til leje af forretningsadresse.
• Der er ingen planer om at genoptage aktiviteten i H1, og likvidationen sker for at opnå fradrag for underskuddet.
• Koncernen har ikke haft anden aktivitet i Tyskland og har ingen planer om at genoptage aktiviteten.
• Selskabet har et fremførelsesberettiget skattemæssigt underskud på EURO xxx pr. 31/12-2017, der fortabes ved likvidation.
• Hvis H1 overdrages til 3. mand, kan underskuddet kun fremføres under visse betingelser.
• Spørger er moder- og administrationsselskab i koncernen, der er underlagt dansk sambeskatning, men ikke international sambeskatning.

Spørgers opfattelse

Spørger mener, at de er berettiget til fradrag for underskuddet i det tyske datterselskab, da det er et endeligt tab, der ikke kan anvendes til modregning andetsteds. Spørger henviser til EU-Domstolens afgørelser i sagerne C-650/16, A/S Bevola og Jens W. Trock ApS mod Skatteministeriet og C-446/03, Marks & Spencer plc., der fastslår, at Danmark skal give fradrag for skattemæssige tab i udlandet, når tabet er endeligt og ikke kan anvendes andetsteds. Spørger anfører, at Skatteministeriets tidligere argument om, at fradrag kunne opnås via international sambeskatning, er underkendt af EU-Domstolen. Spørger ønsker Skatterådets bekræftelse på, at der kan opnås fradrag i den danske sambeskatningsindkomst for det fremførte underskud i det tyske datterselskab H1, når tabet endeligt konstateres ved likvidation.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmålet besvares med et "Ja". Skattestyrelsen er af den opfattelse, at praksis fra EU-Domstolen vedrørende fradrag for "endelige" underskud gælder uden forskel på, om underskuddet vedrører et direkte ejet datterselskab eller et fast driftssted. Skattestyrelsen mener, at de danske sambeskatningsregler strider imod etableringsretten, i det omfang de udelukker muligheden for, at der i et dansk selskabs skattepligtige indkomst kan foretages fradrag for et "endeligt" underskud hidrørende fra et direkte ejet datterselskab, der har hjemsted i udlandet, medmindre der er valgt international sambeskatning efter Selskabsskatteloven § 31 A. Det er en betingelse, at datterselskabet likvideres uden fusion mv., straks efter Skatterådets stillingtagen. Skattestyrelsen henviser til Selskabsskatteloven § 8, stk. 2 og Selskabsskatteloven § 31.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.