Ægtefælles overtagelse af virksomhed med succession

Spørger ønskede bekræftelse på de skattemæssige konsekvenser af en overdragelse af en udlejningsejendom til sin ægtefælle med succession. Spørgsmålene omhandlede overdragelse af aktiver, indtræden i virksomhedsordningen og gave i forbindelse med overdragelsen. Skatterådet bekræftede, at ægtefællen kunne overtage de driftsrelaterede aktiver med skattemæssig succession, og at gaven ikke betragtes som en hævning i spørgerens virksomhedsordning, men afviste at ægtefællen kunne indtræde i spørgers virksomhedsordning under de anførte principper.

Faktiske forhold

• Spørger og ægtefælle er samlevende.
• Spørger har drevet virksomhed med en enkelt udlejningsejendom i virksomhedsordningen.
• Den 1. januar 2020 overdrog spørger udlejningsejendommen til ægtefællen med skattemæssig succession efter Kildeskatteloven § 26 A, stk. 2.
• Ægtefællen overtog driften af udlejningsvirksomheden og indtrådte i spørgers virksomhedsordning.
• Udover indestående på en bankkonto relateret til ejendomsudlejningen blev der ikke overdraget likvide midler og værdipapirer.
• Overdragelsen fandt sted den 1. januar 2020, og der er udarbejdet en overdragelsesaftale.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at betingelserne for skattemæssig succession var opfyldt, da der var tale om samlevende ægtefæller, og aktiverne blev anvendt i erhvervsvirksomhed. Spørger henviste til SKM2014.732.LSR vedrørende udlejning af fast ejendom som erhvervsvirksomhed.
• Spørger anførte, at ægtefællen kunne indtræde i spørgers virksomhedsordning, da overdragelsen fandt sted dagen efter 2019-indkomstårets udløb, og den negative indskudskonto var udlignet.
• Spørger mente, at gaven ikke skulle betragtes som en hævning i spørgers virksomhedsordning, da spørger ikke længere var indehaver af virksomheden pr. 1. januar 2020.

Skattestyrelsens indstilling

• Skattestyrelsen var enig i, at der skulle ske skattemæssig succession efter Kildeskatteloven § 26 A, stk. 2.
• Skattestyrelsen mente dog, at ægtefællen ikke kunne indtræde i spørgers virksomhedsordning, da den erhvervende ægtefælle skulle overtage de samme aktiver og den samme gæld, som indgik i overdragerens virksomhedsbalance. Da spørger havde beholdt likvide midler og værdipapirer, ville dette blive anset for en hævning i virksomhedsordningen ultimo 2019, jf. Virksomhedsskatteloven § 5, stk. 1.
• Skattestyrelsen var enig i, at gaven ikke skulle anses for hævet.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.